未決賠款準備金

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未決賠款準備金(Reserve for Outstanding Losses)

　　未決賠款準備金是指保險公司在會計年度決算以前發生保險責任而未賠償或未給付保險金，在當年收入的保險費中提取的資金。未決賠款準備金也稱作賠款準備金。提取未決賠款準備金的目的在於保證保險公司承擔將來的賠償責任或給付責任，切實保護被保險人及其受益人的權益。未決賠款準備金不是保險公司的營業收入而是保險公司的負債。

　　未決賠款準備金具有以下三個特點：

　　一是未決賠款一般是以保險金形式支付被保險人或受益人，是確定的，因為未決賠款準備金提取時保險事故已經發生，其支付只是時間遲早的問題。

　　二是未決賠款準備金一般全部轉化為保險金。

　　三是未決賠款準備金的提取方法比較單一，即按照已經提出的保險賠償或者給付金額，以及已經發生保險事故但尚未提出的保險賠償或者給付金額，從當年的自留保險費中足額或者基本足額提取。

　　需要提存未決賠款準備金的情形有兩種：

　　1、已經提出保險賠償或者給付請求。也就是說，投保人或者被保險人或者其受益人已經依據保險合同的約定，對保險事故導致的經濟損失提出來索賠。對於索賠要求，保險公司往往要經過核查手續，如勘定該損失是否在保險責任內、審核損失金額是多少等等。在處理理賠之前，可以先從保險費中扣除一部分資金，轉入未決賠款準備金中。

　　2、已經發生保險事故但尚未提出保險賠償或者給付請求。也就是說，保險公司已知保險事故發生，但被保險人或其受益人因種種原因未提出賠付要求，且在索賠時效內對於保險責任範圍內的損失，保險公司有義務支付，因而保險公司需提留資金準備。總之，無論如何，保險公司對未決賠款在核算時應事先提存儲備，以備賠償或給付時支用。

未決賠款準備金的提出金額要按照已經提出的保險賠償或者給付金額，以及已經發生保險事故但尚未提出的保險賠償或者給付金額，從當年的自留保險費中足額提取。這裡所說的自留保險費，是指保險公司承保並收取保險費後，除去因分保而支付的再保險費所剩餘的保險費。

《保險公司管理規定》第七十七條規定：保險公司應當按照已經提出的保險賠償或者給付金額提取未決賠款準備金；對已經發生保險事故但尚未提出的保險賠償或者給付應當提取已發生未報告賠款的準備金，其提取金額按不超過當年實際賠款支出額的4%計提。

　　未決賠款準備金對非壽險公司來說是最為重要的負債項目之一，如何科學準確地對其進行估算具有非常重要的意義。為此，國內許多學者都對此做了研究。李中傑、孟生旺和袁衛對未決賠款準備金的估計作了詳細的論述，並給出了具體的計算實例。吳清華從未決賠款準備金估算和管理中存在的問題出發，提出了加強未決賠款管理工作的具體措施，張徐和閆建軍對我國常用的幾種估算方法進行了較系統的評價。下麵簡要對現有未決賠款準備金的估計方法進行總結。

　　1.逐案估計法(Case-By-Case Estimating Method)。就是理賠人員對已經報告的全部賠案進行逐案分析判斷，作出每案賠款額的估計數，然後彙總得出總的未決賠款估計數。基本思想：檢查賠償案件的登記表，由理賠人員對尚未解決的案件進行分析，估計每案的賠款額，加上少數尚未報告的賠償案件的估計金額，彙總即得未決賠款準備金數額，然後加以適當的修正。這種方法對索賠金額確定、索賠頻率較低、個案之間索賠金額差異較大、平均索賠金額難以估算的險種較為適合，如企財保險、火災、信用保證險等。對其他險種，如機動車輛保險和家庭財產保險，該方法就不一定適合。此方法幾乎完全憑估算人的主觀判斷，而事實上任何案件都要有損失理賠人和當事人的磋商，任何悲觀和樂觀的人為因素都會造成估計偏差，另外由於還要考慮很多諸如通貨膨脹、理賠後果等非人為因素，估計數額也難免有偏差，而且此方法耗時費力工作量大，無法對(IBNR)的未決賠款進行統計。

　　2.保費比例法。基本思想：就是按照本年度保費總收入的一定比例來估算未決賠款。據瞭解，目前國內只有個別保險公司採用這一辦法，提取比例大概是本年度保費收入的10%左右。用保費比例法的優點是簡潔、明瞭，但是這一方法缺少科學依據，可靠性較差。

　　3.平均法。基本思想：依據保險公司的歷史數據計算出每案賠款額的平均數，再根據對將來賠付金額變動趨勢的預測加以修正。這一方法不依據個人主觀判斷，適用於索賠案多但索賠金額不大的保險業務，這些待決案件的金額大體相同，或其金額有大體相當的配比率，如汽車車身保險。但平均價值法將賠款的持續時間計算在內，所得的平均賠付額隨賠款持續時間的變化而變化，因而此法不適合理賠延遲時間較長的險種。

　　4.賠付率法。基本思想：用該類保險所假定的賠款率來計算最終賠付數額，未決賠款額是從估計的最終賠付額中扣除已支付的賠款和相關理賠費用而得出。如汽車車體責任保險，實踐中一般用60%的估計賠付率，最終賠付額是滿期保費的60%，再減去已付的賠款及理賠費用的餘額，即為未決賠款準備金。這種方法簡單易行，但假定的賠付率和實際的賠付率可能有較大的出入，此時按該方法計算出的準備金不准確。由於假定的賠付率和實際的賠付率必然有出入，所以本法無法迴避它的自身缺陷。

　　5.鏈梯法 (Chain Ladder Method)。基本思想：與平均法非常接近，它是在流量三角形(Run-off Triangle)的基礎上最早發展起來的一種方法，它依據流量三角形中的各列的比例關係來外推預測未來索賠數據的值。保險公司將索賠數據（如賠付額、索賠次數、逐案估計值等）按照保險事故發生的年度和賠付額支出的年度進行交叉排列，組成三角形的格式，此表格被稱為流量三角形。流量三角形從左下角到右上角的對角錢上的元素代表在每一日曆年度的賠付額。

　　鏈梯法的基本假設為：不存在外來影響因素，諸如通貨膨脹、未滿期保險責任組成的變化、結算率的變化以及法律規定的變化等等；在出險與其理賠之間的延遲時間上的分配相對穩定，每一案發年的賠款支付方式穩定。

　　鏈梯法計算簡單方便，而且當實際情況與上述假定吻合時，預測結果較為精確。但是，當實際數據與假設條件不符時，它還存在以下不足：

　　(1)有偏估計。鏈梯法要求各變數間是相互獨立的，但實際各變數間存在一定的關聯性，所以通常得出的估計為有偏估計。

　　(2)穩健性較差。鏈梯法對於觀察值的變化極為敏感，即便是個別數據的變化，都會對估計結果造成較大的影響。

　　(3)忽略了外來影響因素。在實用時則必須考慮諸如通貨膨脹、未滿期保險責任組成的變化等因素影響。

　　為此，研究人員對基本的鏈梯估演算法進行了改進，主要有以下三種形式：

　　(1)考慮通貨膨脹的鏈梯估演算法。用通貨膨脹率將所有各年的賠款支出摺合為“不變價格”，並依此進行計算；然後將所得各量換算為現值。

　　(2)改進的鏈梯估演算法。在考慮通貨膨脹因素的基礎上，再考慮保險公司理賠政策的修改、有關法律規定的變化等，用不同年份的結算率的差別來改進原來的計算。

　　(3)“倫敦鏈”直線法。引入線性回歸的思想進行賠款額直線的擬合，並據此求出各起始年對應的最終賠款額的估計值。

　　6.平均賠付額法。鏈梯估演算法雖然進行了許多改進，但它僅僅是根據賠付額數據預測保險公司的未決賠款，而忽略了索賠次數數據，這事實上造成了部分信息的損失。平均賠付額法可以將索賠次數考慮在內。

　　平均賠付額是指賠付額與索賠次數的比率。平均賠付額模型根據索賠次數不同的統計口徑可分為以下兩種情形：

　　(1)PPCI(Payments Per Claim Incurred)。已發生索賠的平均賠付額，其中的索賠次數是指已經發生的索賠（包括已經發生但未報告的索賠——IBNR）。

　　(2)PPCF(Payments Per Claim Finalized)。已結案索賠的平均賠付額，其中的索賠次數是指已結案索賠次數。

　　利用平均賠付額法估計未決賠款準備金時，要求假設不同事故發生年的平均賠付額是相對穩定的。

　　在《保險公司非壽險業務準備金管理辦法(試行)》中，涉及未決賠款準備金處理的規定較多，具體列示如下：

　　(1)預付賠款作為未決賠款處理，保險公司在評估已發生已報案未決賠款準備金時，不得從已發生已報案未決賠款準備金中扣減為相應賠案所預付的賠款。

　　(2)保險公司採用鏈梯法、案均賠款法、準備金髮展法、B-F方法等方法提取已發生未報案未決賠款準備金時，應採用至少兩種方法進行謹慎評估，並根據評估結果合理確定最終估計．保險公司應在準備金評估報告中披露選擇最終估計的過程及原因。

　　(3)保險公司應將賠款支出、直接理賠費用、間接理賠費用分開進行統計．評估結果應能區分賠款支出、直接理賠費用和間接理賠費用未決賠款準備金．賠款支出準備金項目原則上應按照各分項限額單獨進行評估，數據量不夠無法單獨進行評估的應在準備金報案中詳細說明。

　　(4)保險公司依法在責任限額內墊付的搶救費用，在會計期末應當針對不同的情況做不同的處理：已決案件作為已決賠款處理，未決賠案作為預付款支出處理．在評估準備金時，向致害人追償的款項作為墊付款，既可以作為對應賠款的減項與賠款合併後一起評估，也可以單獨進行評估．具體處理方式必須在評估報告中詳細披露．

　　根據《企業會計準則第25號——原保險合同》，保險公司需要計提保險合同準備金．原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金．未決賠款準備金包括已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金．保險人至少應當於每年年度終了，對未決賠款準備金進行充足性測試．保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金餘額的，應當按照其差額補提相關準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額小於充足性測試日已提取的相關準備金餘額的，不調整相關準備金j根據《企業會計準則第26號——再保險合同》，再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確定為相應的應收分保準備金資產。