工程造價審計

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　工程造價審計是指對建設項目全部成本的真實性、合法性進行的審查和評價。

　　工程造價審計的目標主要包括：檢查工程價格結算與實際完成的投資額的真實性、合法性；檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為等。

　　工程造價審計主要包括以下內容：

　　(一)設計概算的審計

　　1.檢查工程造價管理部門向設計單位提供的計價依據的合規性；

　　2.檢查建設項目管理部門組織的初步設計及概算審查情況，包括概算文件、概算的項目與初步設計方案的一致性、項目總概算與單項工程綜合概算的費用構成的正確性；

　　3.檢查概算編製依據的合法性等；

　　4.檢查概算具體內容。包括設計單位向工程造價管理部門提供的總概算表、綜合概算表、單位工程概算表和有關初步設計圖紙的完整性；組織概算會審的情況，重點檢查總概算中各項綜合指標和單項指標與同類工程技術經濟指標對比是否合理。

　　(二)施工圖預算的審計

　　施工圖預算審計主要檢查施工圖預算的量、價、費計算是否正確，計算依據是否合理。施工圖預算審計包括直接費用審計、間接費用審計、計劃利潤和稅金審計等內容。

　　1.直接費用審計包括工程量計算、單價套用的正確性等方面的審查和評價。

　　(1)工程量計算審計。採用工程量清單報價的，要檢查其符合性。在設計變更，發生新增工程量時，應檢查工程造價管理部門與工程管理部門的確認情況。

　　(2)單價套用審計。檢查是否套用規定的預算定額、有無高套和重套現象；檢查定額換算的合法性和準確性；檢查新技術、新材料、新工藝出現後的材料和設備價格的調整情況，檢查市場價的採用情況。

　　2.其他直接費用審計包括檢查預算定額、取費基數、費率計取是否正確。

　　3.間接費用審計包括檢查各項取費基數、取費標準的計取套用的正確性。

　　4.計劃利潤和稅金計取的合理性的審計。

　　(三)合同價的審計。即檢查合同價的合法性與合理性，包括固定總價合同的審計、可調合同價的審計、成本加酬金合同的審計。檢查合同價的開口範圍是否合適，若實際發生開口部分，應檢查其真實性和計取的正確性。

　　(四)工程量清單計價的審計

　　1.檢查實行清單計價工程的合規性；

　　2.檢查招標過程中，對招標人或其委托的中介機構編製的工程實體消耗和措施消耗的工程量清單的準確性、完整性；

　　3.檢查工程量清單計價是否符合國家清單計價規範要求的“四統一”，即統一項目編碼、統一項目名稱、統一計量單位和統一工程量計算規則；

　　4.檢查由投標人編製的工程量清單報價目文件是否響應招標文件；

　　5.檢查標底的編製是否符合國家清單計價規範。

　　(五)工程結算的審計

　　1.檢查與合同價不同的部分，其工程量、單價、取費標準是否與現場、施工圖和合同相符；

　　2.檢查工程量清單項目中的清單費用與清單外費用是否合理；

　　3.檢查前期、中期、後期結算的方式是否能合理地控制工程造價。

　　造價真實性審計是投資審計工作的重中之重。審計部門要在建築工程造價控制與管理的各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現在提高審計質量的前提下，最大限度地節約審計成本，提高審計工作效率，根據建設項目的不同特點採取不同的審計方法顯得尤為重要。

　　1.全面審計法。是指按照國家或行業建築工程預算定額的編製順序或施工的先後順序，逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編製施工圖預算基本相同。此方法的優點是全面、細緻，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對於工程量比較小、工藝比較簡單、造價編製或報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位須採用全面審計法。

　　2.標準圖審計法。是指對於利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編製標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用範圍小。

　　3.分組計算審計法。這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素——分項工程劃分為若幹組，並把相鄰且有一定內在聯繫的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關係，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

　　4.對比審計法。是指用已經審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待。一是兩工程採用同一個施工圖，但基礎部分和現場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可採用對比審計法；不同部分可分別計算或採用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建築面積不同。可根據兩個工程建築面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建築面積造價以及每平方米建築面積的各分部分項工程量進行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚牆等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。

　　1.工程造價審計容易引起失誤

　　工程建設項目的複雜性使它從策划到決算環節眾多,變數較大。既要經過立項、勘察、設計、施工等基建程式,同時又要經過計劃、概預算、實施過程中追加投資以及最後決算。環節多且易生變故,人材物條件、自然條件、建設者主管認識等眾多因素都會導致變化。如人材物的因素變化,導致原材料價格發生變化的因素就很多,價格一旦發生變化,成本就會變化,進而導致整個工程活動發生變化如變更設計、擴大規模、增設項目等等。這些情況的存在,給工程造價審計工作增加了一定的工作量和難度,各個環節、各個要素稍有把握不准就容易引起審計誤差甚至是失誤,審計結果就會受到影響,同時也可能給審計人員帶來審計責任。

　　2.工程造價審計不可避免失誤

　　工程造價審計不僅因工程建設的環節多變數大而可能產生風險,同時由於我國目前的工程審計造價審計滯後性的實際工作特點,也難免會產生風險。工程造價審計與一般財務審計不同,實踐性更強,一些審計證據必須從社工現場才能獲得,一旦錯過時機,要對某一具體項目進行現場考察和分析,困難程度就很大,有的現場已經面目皆非,根本無從考究;隱蔽工程已經覆蓋,其“真實面目”無法看清,獲取不到充分有效的審計證據,又怎能發表準確的審計意見?由此可見,由於審計滯後的現狀,風險不可避免。

　　造成工程造價審計的風險有根本原因,也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導致風險的根本原因,那麼工程造價審計過程中的人員素質和操作問題就是直接原因。

　　1.對工程項目建設的認識存在分歧

　　工程造價審計與工程項目的建設是分不開的,然而就當前我國實際情況來看,對於工程項目建設的認識還是有分歧的,這種分歧會導致工程造價審計出現方向的偏差。分歧主要在工程項目建設的性質劃分上,有人認為工程項目建設是市場行為,工程建設的雙方屬平等市場主體,應該用合同法來約束工程項目建設的行為。還有人認為國家建設的工程項目大部分多為財政性資金,其目的是為了公用基礎、公益性事業的建設,認為行政參與的成分多,應該用審計法來約束。由於對工程建設本質的認識不同,工程建設認定的文書也有多種形式,這些文書的認定會存在審計風險。特別是當審計部門的審計報告與司法部門的司法鑒定報告意見相左時,風險更大。

　　2.工程項目建設的管理存在漏洞

　　工程項目建設的管理存在漏洞,主要是建設方的內部控制制度不健全。工程項目建設在工程項目管理的成本上一般比較重視,千方百計控製成本,然而對工程項目建設的內部控制往往不重視,導致管理上存在漏洞。有些工程項目建設甚至都沒有內控制度,有的單位即使有內控制度也純粹就是為了應付外部檢查,根本未執行等等。

　　3.工程造價審計活動的實施存在問題

　　這種問題來自工程造價審計部門自身的在審計活動中表現出來的不科學、不合理的因素,比如審計人員素質、審計活動的組織管理等。由於某些審計人員職業道德欠缺,對審計發現的問題視而不見或是知情不報,也給工程造價審計帶來風險。其次,就審計活動的組織管理來看,也存在管理組織不力的情況。

　　(1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價審計需要既懂專業又懂工程的綜合素質人才,偶爾工程造價審計工作緊急且合適人選暫時沒有找到的的情況下,審計活動的組織上就會產生隨意性。

　　(2)時間緊張而組織管理出問題。出於造價審計活動時間緊張的原因,有些審計組為了趕進度,簡化審計操作規程,導致審計風險產生。工程造價審計活動的實施過程中的問題直接導致審計風險的產生。

　　(3)力量有限而組織管理出問題。造價審計活動中審計機關限於工程技術力量,往往委托社會中介機構或聘請相關專業技術人員來協助完成工作,沒有考慮所聘機構和人員的職業道德及業務水平,還有迴避關係等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾,但帶來了一些導致審計風險的因素。

　　1.完善相關的管理制度是基礎

　　(1)明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告在合同法中的法律地位,在現階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設的性質認定。

　　(2)要明確工程建設項目的管理制度。工程項目管理的制度與工程造價審計活動密不可分,可以考慮逐步建立起一個以《工程項目管理規範》為核心的工程項目管理法律規範。通過這個規範,對工程項目管理各個環節的操作程式和行為準則予以明確,確定每一環節、每一程式上的責任主體,明確責任主體的義務和責任承擔方式,加強對各環節的監管,明確各環節監管主體的責任,強化各監管主體間的聯繫,使工程項目管理真正有法可依、執法必嚴,在完善的制度下健康發展,為工程造價審計服務。

　　(3)明確審計主體內部運行機制。完善的審計主體內部運行機制是防範審計風險的直接作用力量,能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行, 更加有利於不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度,能夠約束審計人員的不規範行為,能夠充分調動審計人員工作的主動性和積極性,主動積極地防範風險。另一方面還要謹慎利用社會審計資源,慎重聘請專業技術人員或委托社會中介機構,進行委托前,應對擬聘請對象的執業資質、技術力量、以往執業情況之誠信度進行充分的瞭解。委托之後要對被委托的工作內容進行監督,可實行專人全程跟班審計,確保被委托工作有效開展,若中途發現問題及時糾正,儘力避免降低風險。

　　2.培養高素質的審計人才是關鍵

　　工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因,減少審計過程的問題發生不僅要靠制度,還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質包括職業道德素質、業務能力素質。職業道德素質的提高,一方面可以加強理論的培訓學習,樹立典型,學習榜樣,另一方面還可以鼓勵先進,加大懲罰職業道德敗壞,通過這些手段來提高審計人員的職業道德。業務素質的提高,要建立審計人員後續教育機制,樹立終身學習的思想,針對工程造價審計工作需要,系統地、有計劃地組織高層次業務培訓,不斷更新專業知識和工程項目管理只是,以適應新形勢發展要求。

　　3.改進工作方法是創新

　　革新工程造價審計方式方法,提高審計效率,用更科學合理、更利於防範風險的方式方法來開展工作。鑒於工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢,工程造價審計在審計方法上,應當突出事前、事中、事後審計相結合的審計模式,做到及早發現並解決問題,真正發揮審計監督與服務相結合的職能。還要善於總結經驗,加強行業間工作交流,研究工作中的難題,分析取得成績的原因,推廣先進審計方法。

　　1、兩者依據不同

　　竣工決算審計依據《審計法》和審計署發《基本建設竣工決算審計工作要求》進行，基建審計內容為 (1)竣工決算編製依據；(2)項目建設及概(預)算執行情況；(3)建設成本；(4)交付使用資產；(5)尾工工程；(6)結餘資金；(7)基建收人；(8)投資包乾結餘；(9)投資效益評價。

　　主要根據國家的審計法和相關規定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查概(預)算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包乾結餘、以及以投資包乾結餘名義分基建投資之類的違紀行為等等。

　　工程造價審計主要是根據國家有關法規和政策，依據國家建設行政主管部門頒發的工程定額工料消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械台班價格參數、設計圖紙和工程實物量，工程造價的確認和控制進行有效的監督檢查。在工程項目實施階段，以承包合同為基礎，在竣工驗收後結合施工變更、工程簽證的情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果，它是承發包雙方結算的依據，也是工程決算的基礎資料和依據。

　　2、兩者標的不同

　　審計以基建項目為標，包括資金來源、基建計劃、前期工程、徵用土地、勘察設計、施工實施的一切財務收支；工程造價審核以單位工種為標的，只對單位工程造價的合理負責。

　　3、兩者從業人員不同

　　審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業學科，審計以會計師、審計師為主；而工程造價審核以工程經濟和工程技術人員為主。目前國家正在實行註冊造價工程師制度，今後的工程造價審核，將以造價工程師為主。

　　4、兩者法律效力不同

　　審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關係，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其它單位不產生連帶法律約束力。凡對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。

　　工程造價中的工程結算審核，以施工承包合同為基礎.以承發包雙方發生的實物交易為依據，按照國家或地方施工工、料、機消耗標準進行核算，對雙方有約束力。其工程結算審核結果可作為雙方結算的法律依據。

　　5、兩者的目的不同

　　審計定義為：由獨立的機構和人員檢查被審計單位的會計憑證、會計帳本、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關資料和資產，監督財政收支、財務收支是否真實、合法和有效的行為。審計的目的是加強對公有制投資者資金進行有效的控制，減少投資者濫用職權截留資金，轉移資金於小金庫，造成建設資金流失，實施違法違規行為。其職能是一種監督行為。

　　工程造價審核是運用科學、技術原理和經濟法律手段，解決工程建設活動中工程造價的確定與控制.從而達到提高投資效益的經濟效益目的的行為，是確定造價的實施過程和行為。

　　綜上所述，根據項目審計與工程造價審核在依據、標的、目的、法律效力、從業人員等方面是有本質區別。