資本化

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資本化（Capitalization）

　　“資本化”是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，作為資產負債表的資產類項目管理。簡單地說，資本化就是公司將支出歸類為資產（asset）的方式。因為這樣做對公司長期來說會有好處。

　　新企業會計準則規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化；符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產。根據這一規定，可能會有公司在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意，從而達到調節利潤的目的。

　　範例，有一家公司建了一座新的倉庫，並且藉由將勞工成本視為列於資產負債表（balance sheet）當中資產價值的一部分，而將這項成本加以資本化。另外一家公司也建了一座倉庫，但是卻可能決定將它的勞工成本列為支出項目。

　　開始資本化的條件有三個：

　　1、資產支出已經發生。這一條件是指企業購置或建造固定資產的支出已經發生，包括支付現金、轉移其他資產或者承擔帶息債務。

　　2、借款費用已經發生。這一條件是指已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷，輔助費用或匯兌差額。

　　3、為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。這裡所指的“為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動”主要是指資產的實體建造工作，例如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。

　　《國際會計準則第9號——研究與開發費用》(IAS9,1993年修訂)，把研究開發活動分為研究和開發活動的兩個階段，並相應地把研究開發費用分為研究費用和開發費用。其對研究與開發的定義為：研究是指為了獲得的科學技術知識和理解而從事的有創造性和有計劃的調查；開發則是指在開始商業性與生產或使用之前，將研究結果或其他知識應用於計劃或設計，以生產新的或有重大改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務。因此，研發的對象一般是一個項目，其目標是研究與開發出新技術或產品，研發的活動是一種創造性、不確定性高的活動。

　　基於研發活動的上述特點，目前國內外對於研究與開發支出的會計處理有三種方法：費用化、資本化、有條件的資本化。

	IASC	英國	美國	法國	德國	日本	荷蘭	中國
費用化			*		*			*
資本化							*
資本化	*	*		*		*

　　就我國而言，財政部頒發的《企業會計準則——無形資產》對於無形資產入賬價值規定：企業自行開發並按法律程式申請取得的無形資產，按依法取得時發生的註冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用，直接參与開發人員的工資及福利費，開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

　　已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。現行的會計實務也是將研究與開發支出作為企業“管理費用”處理。

　　以上財務會計界所使用的這三種R&D費用的會計處理方法，都是在會計的配比原則和穩健原則之間的權衡。但無論是一次計入損益還是分期計入損益，實質都是將研發支出作為期間費用處理，存在許多弊端。

　　資本化作為資產（尤指固定資產，無形資產）只能分期進行攤銷，而不能直接把全部給記入當期損益。比如說借款費用計入在建工程的部分，就是將其資本化，記入固定資產，分期攤銷。

　　另外，會計準則對借款費用暫停資本化的時間做出了規定，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬於正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

　　非正常中斷，通常是由於企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工、生產發生了安全事故，或者發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發生中斷，均屬於非正常中斷。

　　非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限於因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程式，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過後才可繼續下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程式，屬於正常中斷。某些地區的工程在建造過程中，由於可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節等原因）導致施工出現停頓，也屬於正常中斷。

　　至於會計處理，主要是按照上面說的來判斷是否終止借款費用資本化和終止資本化的時間。如果符合非正常中斷的定義，則計算這段時間的利息費用，並將這段時間的利息費用計入財務費用，分錄如下：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息

　　如果是正常中斷，利息費用計入在建工程

　　借：在建工程

　　　　貸：應付利息

• 費用化
• 有條件的資本化