《企業會計準則第17號-借款費用》

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概述

《企業會計準則第17號-借款費用》
Accounting Standards for Enterprises No.17–Borrowing Costs
首次生效時間 2001年1月1日 最新修訂時間 2006年2月15日
修訂歷史
  • 2001年1月18日發佈《企業會計準則—借款費用》,自2001年1月1日起執行,適用於所有企業
  • 2005年修訂,2006年2月15日發佈了《企業會計準則第17號-借款費用》,2007年1月1日起施行。
同時廢止
本法規當前有效
本條目為官方文獻,除調整排版外請不要隨意更改內容!


第一章 總則

  第一條 為了規範借款費用的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。

  第二條 借款費用,是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。

  借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

  第三條 與融資租賃有關的融資費用,適用《企業會計準則第21號――租賃》。

第二章 確認和計量

  第四條企業發生的借款費用,可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的,應當予以資本化,計入相關資產成本;其他借款費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。符合資本化條件的資產,是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產投資性房地產存貨等資產。

  第五條 借款費用同時滿足下列條件的,才能開始資本化

  (一)資產支出已經發生,資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;

  (二)借款費用已經發生;

  (三)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

  第六條 在資本化期間內,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,應當按照下列規定確定:

  (一)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益後的金額確定。

  專門借款,是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

  (二)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點 的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內。

  第七條 借款存在折價或者溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額,調整每期利息金額。

  第八條 在資本化期間內,每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

  第九條 在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本

  第十條專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的,應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之後發生的,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。

  一般借款發生的輔助費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。

  第十一條符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的,應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用,計入當期損益,直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程式,借款費用的資本化應當繼續進行。

  第十二條 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時,借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之後所發生的借款費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。

  第十三條 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態,可從下列幾個方面進行判斷:

  (一)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

  (二)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符,即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。

  (三)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

  購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的,在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時,應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

  第十四條 購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的,應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

  購建或者生產的資產的各部分分別完工,但必須等到整體完工後才可使用或者可對外銷售的,應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

第三章 披露

  第十五條 企業應當在附註中披露與借款費用有關的下列信息:

  (一)當期資本化的借款費用金額。

  (二)當期用於計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

《企業會計準則第17號》應用指南[1]

  一、符合借款費用資本化條件的存貨

  根據本準則規定,企業借款購建或者生產的存貨中,符合借款費用資本化條件的,應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。

  符合借款費用資本化條件的存貨,主要包括企業(房地產開發)開發的用於對外出售的房地產開發產品、企業製造的用於對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生產過程,才能達到預定可銷售狀態。其中“相當長時間”,是指為資產的購建或者生產所必需的時間,通常為1年以上(含1年)。

  二、借款利息費用資本化金額的確定

  (一)專門借款利息費用的資本化金額

  本準則第六條(一)規定,為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益後的金額,確定為專門借款利息費用的資本化金額,並應當在資本化期間內,將其計入符合資本化條件的資產成本。

  專門借款應當有明確的專門用途,即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項,通常應有標明專門用途的借款合同

  (二)一般借款利息費用的資本化金額

  一般借款是指除專門借款以外的其他借款

  根據本準則第六條(二)規定,在借款費用資本化期間內,為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的,一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算:一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率。

  所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

  三、借款輔助費用的處理

  本準則第十條規定,專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前,應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之後,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發生額,是指根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》,按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額。借款實際利率與合同利率差異較小的,也可以採用合同利率計算確定利息費用。

  一般借款發生的輔助費用,也應當按照上述原則確定其發生額併進行處理。

  四、借款費用資本化的暫停

  根據本準則第十一條規定,符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的,應當暫停借款費用的資本化。正常中斷期間的借款費用應當繼續資本化。

  非正常中斷,通常是由於企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如,企業因與施工方發生了質量糾紛,或者工程、生產用料沒有及時供應,或者資金周轉發生了困難,或者施工、生產發生了安全事故,或者發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因,導致資產購建或者生產活動發生中斷,均屬於非正常中斷。

  非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限於因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程式,或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。比如,某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查,檢查通過後才可繼續下一階段的建造工作,這類中斷是在施工前可以預見的,而且是工程建造必須經過的程式,屬於正常中斷。

  某些地區的工程在建造過程中,由於可預見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節等原因)導致施工出現停頓,也屬於正常中斷。比如,某企業在北方某地建造某工程期間,正遇冰凍季節,工程施工因此中斷,待冰凍季節過後方能繼續施工。由於該地區在施工期間出現較長時間的冰凍為正常情況,由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷,屬於正常中斷。

參考文獻

  1. 《企業會計準則第17號——借款費用》應用指南.財會[2006]18號.財政部.2006年10月30日


企業會計準則目錄(2014年修訂)[編輯]
基本準則第1號-存貨第2號-長期股權投資第3號-投資性房地產第4號-固定資產
第5號-生物資產第6號-無形資產第7號-非貨幣性資產交換第8號-資產減值第9號-職工薪酬
第10號-企業年金基金第11號-股份支付第12號-債務重組第13號-或有事項第14號-收入
第15號-建造合同第16號-政府補助第17號-借款費用第18號-所得稅第19號-外幣折算
第20號-企業合併第21號-租賃第22號-金融工具確認和計量第23號-金融資產轉移第24號-套期保值
第25號-原保險合同第26號-再保險合同第27號-石油天然氣開采第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正第29號-資產負債表日後事項
第30號-財務報表列報第31號-現金流量表第32號-中期財務報告第33號-合併財務報表第34號-每股收益
第35號-分部報告第36號-關聯方披露第37號-金融工具列報第38號-首次執行企業會計準則第39號-公允價值計量
第40號-合營安排第41號-在其他主體中權益的披露
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