《企業會計準則第21號-租賃》

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概述

《企業會計準則第21號-租賃》
Accounting Standards for Enterprises No.21–Leases
首次生效時間 2001年1月1日 最新修訂時間 2006年2月15日
修訂歷史
  • 2001年1月18日發佈《企業會計準則—租賃》,自2001年1月1日起執行,適用於所有企業
  • 2006年2月15日發佈了《企業會計準則第21號-租賃》,2007年1月1日起施行。
同時廢止
本法規當前有效
本條目為官方文獻,除調整排版外請不要隨意更改內容!


第一章 總則

  第一條 為了規範租賃的確認、計量和相關信息的列報,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。

  第二條 租賃,是指在約定的期間內,出租人將資產使用權讓與承租人,以獲取租金的協議。

  第三條 下列各項適用其他相關會計準則:

  (一)出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建築物,適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》

  (二)電影、錄像、劇本、文稿、專利版權等項目的許可使用協議,適用《企業會計準則第6號——無形資產》

  (三)出租人因融資租賃形成的長期債權的減值,適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》

第二章 租賃的分類

  第四條 承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

  租賃開始日,是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

  第五條 融資租賃,是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移,也可能不轉移。

  第六條 符合下列一項或數項標準的,應當認定為融資租賃:

  (一)在租賃期屆滿時,租賃資產的所有權轉移給承租人。

  (二)承租人有購買租賃資產的選擇權,所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

  (三)即使資產的所有權不轉移,但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

  (四)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值,幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值,幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值。

  (五)租賃資產性質特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。

  第七條 租賃期,是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂後一般不可撤銷,但下列情況除外:

  (一)經出租人同意。

  (二)承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同。

  (三)承租人支付一筆足夠大的額外款項。

  (四)發生某些很少會出現的或有事項

  承租人有權選擇續租該資產,並且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權,不論是否再支付租金,續租期也包括在租賃期之內。

  第八條 最低租賃付款額,是指在租賃期內,承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金履約成本),加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產餘值。

  承租人有購買租賃資產選擇權,所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的,購買價款應當計入最低租賃付款額。

  或有租金,是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。

  履約成本,是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用,如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

  第九條 最低租賃收款額,是指最低租賃付款額加上獨立於承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產餘值。

  第十條 經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

第三章 融資租賃中承租人的會計處理

  第十一條 在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用

  承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的,可歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅初始直接費用,應當計入租入資產價值。

  租賃期開始日,是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日。

  第十二條 承租人在計算最低租賃付款額的現值時,能夠取得出租人租賃內含利率的,應當採用租賃內含利率作為折現率;否則,應當採用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的,應當採用同期銀行貸款利率作為折現率。

  第十三條 租賃內含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現值與未擔保餘值的現值之和等於租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

  第十四條 擔保餘值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產餘值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔保餘值加上獨立於承租人和出租人的第三方擔保的資產餘值。

  資產餘值,是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

  未擔保餘值,是指租賃資產餘值中扣除就出租人而言的擔保餘值以後的資產餘值。

  第十五條 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。

  承租人應當採用實際利率法計算確認當期的融資費用。

  第十六條 承租人應當採用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。

  能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的,應當在租賃資產使用壽命內計提折舊

  無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的,應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

  第十七條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益

第四章 融資租賃中出租人的會計處理

  第十八條 在租賃期開始日,出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔保餘值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保餘值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益

  第十九條 未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。

  出租人應當採用實際利率法計算確認當期的融資收入。

  第二十條 出租人至少應當於每年年度終了,對未擔保餘值進行覆核。

  未擔保餘值增加的,不作調整。

  有證據表明未擔保餘值已經減少的,應當重新計算租賃內含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少,計入當期損益;以後各期根據修正後的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

  租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保餘值之和與未實現融資收益之間的差額。

  已確認損失的未擔保餘值得以恢復的,應當在原已確認的損失金額內轉回,並重新計算租賃內含利率,以後各期根據修正後的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

  第二十一條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

第五章 經營租賃中承租人的會計處理

  第二十二條 對於經營租賃的租金,承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益;其他方法更為系統合理的,也可以採用其他方法。

  第二十三條 承租人發生的初始直接費用,應當計入當期損益。

  第二十四條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

第六章 經營租賃中出租人的會計處理

  第二十五條 出租人應當按資產的性質,將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。

  第二十六條 對於經營租賃的租金,出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益;其他方法更為系統合理的,也可以採用其他方法。

  第二十七條 出租人發生的初始直接費用,應當計入當期損益。

  第二十八條 對於經營租賃資產中的固定資產,出租人應當採用類似資產的折舊政策計提折舊;對於其他經營租賃資產,應當採用系統合理的方法進行攤銷

  第二十九條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

第七章 售後租回交易

  第三十條 承租人和出租人應當根據本準則第二章的規定,將售後租回交易認定為融資租賃或經營租賃。

  第三十一條 售後租回交易認定為融資租賃的,售價與資產賬麵價值之間的差額應當予以遞延,並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調整。

  第三十二條售後租回交易認定為經營租賃的,售價與資產賬麵價值之間的差額應當予以遞延,併在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤,作為租金費用的調整。但是,有確鑿證據表明售後租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬麵價值之間的差額應當計入當期損益。

第八章 列報

  第三十三條 承租人應當在資產負債表中,將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額,分別長期負債一年內到期的長期負債列示。

  第三十四條 承租人應當在附註中披露與融資租賃有關的下列信息:

  (一)各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。

  (二)資產負債表日後連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以後年度將支付的最低租賃付款額總額。

  (三)未確認融資費用的餘額,以及分攤未確認融資費用所採用的方法。

  第三十五條 出租人應當在資產負債表中,將應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額,作為長期債權列示。

  第三十六條 出租人應當在附註中披露與融資租賃有關的下列信息:

  (一)資產負債表日後連續三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額,以及以後年度將收到的最低租賃收款額總額。

  (二)未實現融資收益的餘額,以及分配未實現融資收益所採用的方法。

  第三十七條 承租人對於重大的經營租賃,應當在附註中披露下列信息:

  (一)資產負債表日後連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額。

  (二)以後年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額總額。

  第三十八條 出租人對經營租賃,應當披露各類租出資產的賬麵價值

  第三十九條 承租人和出租人應當披露各售後租回交易以及售後租回合同中的重要條款。

《企業會計準則第21號》應用指南[1]

  一、租賃開始日與租賃期開始日

  本準則第四條和第十一條規定了租賃開始日和租賃期開始日。

  租賃開始日,是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日,承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃。

  租賃期開始日,是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期,表明租賃行為的開始。在租賃期開始日,承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認;出租人應當對應收融資租賃款、未擔保餘值和未實現融資收益進行初始確認。

  二、融資租賃與經營租賃
  (一)融資租賃的認定標準

  本準則第六條(一)規定,在租賃期屆滿時,租賃資產的所有權轉移給承租人。此種情況通常是指在租賃合同中已經約定、或者在租賃開始日根據相關條件作出合理判斷,租賃期屆滿時出租人能夠將資產的所有權轉移給承租人。

  本準則第六條(三)規定,即使資產的所有權不轉移,但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。其中“大部分”,通常掌握在租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上(含75%)。

  本準則第六條(四)規定,承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值,幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值,幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值。其中“幾乎相當於”,通常掌握在90%以上(含90%)。

  (二)經營租賃的認定標準

  根據本準則第十條規定,經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經營租賃資產的所有權不轉移,租賃期屆滿後,承租人有退租或續租的選擇權,而不存在優惠購買選擇權。

  三、融資租賃中出租人的初始確認

  根據本準則第十八條規定,在租賃期開始日,出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔保餘值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保餘值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。出租人在租賃期開始日按照上述規定轉出租賃資產,租賃資產公允價值與其賬麵價值如有差額,應當計入當期損益。

  四、融資租賃中實際利率法的應用
  (一)未確認融資費用的分攤

  根據本準則第十五條規定,未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當採用實際利率法計算確認當期的融資費用。

  承租人採用實際利率法分攤未確認融資費用時,應當根據租賃期開始日租入資產入賬價值的不同情況,對未確認融資費用採用不同的分攤率:

  1.以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的,應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

  2.以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的,應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

  3.以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的,應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

  4.以租賃資產公允價值作為入賬價值的,應當重新計算分攤率。

  該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

  (二)未實現融資收益的分配

  根據本準則第十九條規定,未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當採用實際利率法計算確認當期的融資收入。

  出租人採用實際利率法分配未實現融資收益時,應當將租賃內含利率作為未實現融資收益的分配率。

參考文獻

  1. 《企業會計準則第21號——租賃》應用指南.財會[2006]18號.財政部.2006年10月30日


企業會計準則目錄(2014年修訂)[編輯]
基本準則第1號-存貨第2號-長期股權投資第3號-投資性房地產第4號-固定資產
第5號-生物資產第6號-無形資產第7號-非貨幣性資產交換第8號-資產減值第9號-職工薪酬
第10號-企業年金基金第11號-股份支付第12號-債務重組第13號-或有事項第14號-收入
第15號-建造合同第16號-政府補助第17號-借款費用第18號-所得稅第19號-外幣折算
第20號-企業合併第21號-租賃第22號-金融工具確認和計量第23號-金融資產轉移第24號-套期保值
第25號-原保險合同第26號-再保險合同第27號-石油天然氣開采第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正第29號-資產負債表日後事項
第30號-財務報表列報第31號-現金流量表第32號-中期財務報告第33號-合併財務報表第34號-每股收益
第35號-分部報告第36號-關聯方披露第37號-金融工具列報第38號-首次執行企業會計準則第39號-公允價值計量
第40號-合營安排第41號-在其他主體中權益的披露
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