《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》

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概述

《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》
Accounting Standards for Enterprises No.7–Exchange of Non-monetary Assets
首次生效時間 2007年1月1日 最新修訂時間 2006年2月15日
修訂歷史
  • 2006年2月15日發佈了《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》,2007年1月1日起施行。
同時廢止
本法規當前有效
本條目為官方文獻,除調整排版外請不要隨意更改內容!


第一章 總則

  第一條 為了規範非貨幣性資產交換的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。

  第二條 非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以存貨固定資產無形資產長期股權投資非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

  貨幣性資產,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現金銀行存款應收賬款應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

  非貨幣性資產,是指貨幣性資產以外的資產。

第二章 確認和計量

  第三條 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬麵價值的差額計入當期損益

  (一)該項交換具有商業實質

  (二)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

  換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎,但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

  第四條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質:

  (一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

  (二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

  第五條 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時,企業應當關註交易各方之間是否存在關聯方關係。關聯方關係的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

  第六條 未同時滿足本準則第三條規定條件的非貨幣性資產交換,應當以換出資產的賬麵價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。

  第七條 企業在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下,發生補價的,應當分別下列情況處理:

  (一)支付補價的,換入資產成本與換出資產賬麵價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額,應當計入當期損益。

  (二)收到補價的,換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬麵價值加應支付的相關稅費之和的差額,應當計入當期損益。

  第八條 企業在按照換出資產的賬麵價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下,發生補價的,應當分別下列情況處理:

  (一)支付補價的,應當以換出資產的賬麵價值,加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為換入資產的成本,不確認損益。

  (二)收到補價的,應當以換出資產的賬麵價值,減去收到的補價並加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本,不確認損益。

  第九條 非貨幣性資產交換同時換入多項資產的,在確定各項換入資產的成本時,應當分別下列情況處理:

  (一)非貨幣性資產交換具有商業實質,且換入資產的公允價值能夠可靠計量的,應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例,對換入資產的成本總額進行分配,確定各項換入資產的成本。

  (二)非貨幣性資產交換不具有商業實質,或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的,應當按照換入各項資產的原賬麵價值占換入資產原賬麵價值總額的比例,對換入資產的成本總額進行分配,確定各項換入資產的成本。

第三章 披露

  第十條 企業應當在附註中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息:

  (一)換入資產、換出資產的類別。

  (二)換入資產成本的確定方式。

  (三)換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬麵價值

  (四)非貨幣性資產交換確認的損益。

《企業會計準則第7號》應用指南[1]

  一、非貨幣性資產交換的認定

  非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換,有時也涉及少量貨幣性資產(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換,通常以補價占整個資產交換金額的比例低於25%作為參考。

  支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例,或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低於25%的,視為非貨幣性資產交換,適用本準則;高於25%(含25%)的,視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產,適用其他相關準則。

  二、商業實質的判斷

  企業應當遵循實質重於形式的要求判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質。根據換入資產的性質和換入企業經營活動的特征等,換入資產與換入企業其他現有資產相結合能夠產生更大的效用,從而導致換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同,表明該項資產交換具有商業實質。

  根據本準則第四條規定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質:

  (一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

  這種情況通常包括下列情形:

  1.未來現金流量的風險、金額相同,時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同,獲得這些現金流量的風險相同,但現金流量流入企業的時間明顯不同。

  2.未來現金流量的時間、金額相同,風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同,但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。

  3.未來現金流量的風險、時間相同,金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同,預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同,風險也相同,但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。

  (二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

  這種情況是指換入資產對換入企業的特定價值(即預計未來現金流量現值)與換出資產存在明顯差異。本準則所指資產的預計未來現金流量現值,應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計稅後未來現金流量,根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價,選擇恰當的折現率對其進行折現後的金額加以確定。

  三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量

  符合下列情形之一的,表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

  (一)換入資產或換出資產存在活躍市場。對於存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。

  (二)換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對於同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。

  (三)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易,應當採用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小,或者在公允價值估計數變動區間內,各種用於確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計量。

  四、非貨幣性資產交換的會計處理

  非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的,在發生補價的情況下,支付補價方,應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費,作為換入資產的成本;收到補價方,應當以換出資產的公允價值減去補價(或換入資產的公允價值)加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本。

  換出資產公允價值與其賬麵價值的差額,應當分別不同情況處理:換出資產為存貨的,應當作為銷售處理,按照《企業會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。

  換出資產為固定資產、無形資產的,換出資產公允價值與其賬麵價值的差額,計入營業外收入或營業外支出

  換出資產為長期股權投資的,換出資產公允價值與其賬麵價值的差額,計入投資損益。

參考文獻

  1. 《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》應用指南.財會[2006]18號.財政部.2006年10月30日


企業會計準則目錄(2014年修訂)[編輯]
基本準則第1號-存貨第2號-長期股權投資第3號-投資性房地產第4號-固定資產
第5號-生物資產第6號-無形資產第7號-非貨幣性資產交換第8號-資產減值第9號-職工薪酬
第10號-企業年金基金第11號-股份支付第12號-債務重組第13號-或有事項第14號-收入
第15號-建造合同第16號-政府補助第17號-借款費用第18號-所得稅第19號-外幣折算
第20號-企業合併第21號-租賃第22號-金融工具確認和計量第23號-金融資產轉移第24號-套期保值
第25號-原保險合同第26號-再保險合同第27號-石油天然氣開采第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正第29號-資產負債表日後事項
第30號-財務報表列報第31號-現金流量表第32號-中期財務報告第33號-合併財務報表第34號-每股收益
第35號-分部報告第36號-關聯方披露第37號-金融工具列報第38號-首次執行企業會計準則第39號-公允價值計量
第40號-合營安排第41號-在其他主體中權益的披露
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評論(共2條)

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60.209.179.* 在 2011年1月10日 11:32 發表

企業會計準則2008已經出台了。我們的準則什麼時候更新? 我的郵箱ericuasa@hotmail.com 還是要感謝你們的辛勤勞動。編輯了優秀的工商百科。

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Dan (討論 | 貢獻) 在 2011年2月12日 14:13 發表

60.209.179.* 在 2011年1月10日 11:32 發表

企業會計準則2008已經出台了。我們的準則什麼時候更新? 我的郵箱ericuasa@hotmail.com 還是要感謝你們的辛勤勞動。編輯了優秀的工商百科。

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