加權平均利率

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加權平均利率(Weighted Average Interest Rate) 　　

　　加權平均利率是指通過有關計算公式得出的能夠大體反映混合貸款成本的利率。

　　為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，則資本化率應為這些專門借款的加權平均利率。

　　加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和/專門借款本金加權平均數×100%

　　上述公式的分子“專門借款當期實際發生的利息之和”是指金融企業因借入款項在當期實際發生的利息金額。

　　上述公式的分母“專門借款本金加權平均數”是指各專門借款的本金餘額在會計期間內的加權平均數，其計算應根據每筆專門借款的本金乘以該借款在當期實際占用的天數與會計期間涵蓋的天數之比確定。計算公式為：

　　專門借款本金加權平均數=∑(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

　　為簡化計算，也可以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。

　　如果這些專門借款存在折價或溢價的情況，還應當將每期應攤銷折價或溢價的金額作為利息的調整額，對加權平均利率即資本化率作相應調整。折價或溢價的攤銷可以採用實際利率法，也可以採用直線法。此時，加權平均利率的計算公式為：

　　加權平均利率=(專門借款當期實際發生的利息之和±當期應攤銷的折價或溢價)/專門借款本金加權平均數×100%

　　【例1】某公司於2002年年初開始自行建造辦公大樓。為此，於2002年1月3日向銀行借人一筆專門借款5 000 000元，借款年利率為9%，期限為3年。

　　該辦公大樓建造工程的有關支出如下：

　　2002年1月15日 1 200 000元

　　2002年6月1日 1 800 000元

　　2002年9月1日 1 050 000元

　　2003年2月1日 1 500 000元

　　2003年6月1日 500 000元

　　根據以上有關資料，各年應予資本化的借款利息可計算如下：

　　(1)2002年應予資本化的利息金額。

　　累計支出加權平均數=1200000×345/360 +1800000×210/360 +1050000× 120/360=2550000(元)

　　應當予以資本化的利息=2 550 000× 9%=229 500(元)

　　實際發生的專門借款利息總額=5 000 000×9%=450 000(元)

　　計算出利息費用後，應編製會計分錄如下：

　　借：在建工程 229 500

　　　　財務費用 220 500

　　　　貸：長期借款 450 000

　　(2)2003年應予資本化的利息金額。

　　累計支出加權平均數=4050000×180/360 +450000×150/360 =2212500(元)

　　應當予以資本化的利息=2 212 500×9%=199 125(元)

　　2003年6月30日，計算出利息費用後，應編製會計分錄如下：

　　借：在建工程 199 125

　　　　財務費用 25 875

　　　　貸：長期借款 225 000

　　應當註意的是，累計購建支出總額超過專門借款總額的部分不得計人累計支出數負擔借款利息。應予資本化的借款利息也不得超過實際發生的專門借款利息數。

　　【例2】某企業於2003年1月1日開始建造一項固定資產，專門借款有兩項：

　　(1)2003年1月1日借人3年期借款300萬元，年利率為6%；

　　(2)2003年4月1日發行3年期債券600萬元，票面年利率為5%，債券發行價格為510萬元，折價 90萬元(不考慮發行債券發生的輔助費用)。

　　假定資產建造從1月1日開始，截至3月31日，計算得出的累計支出加權平均數為270萬元；截至6月30日，計算得出的累計支出加權平均數為 450萬元。債券折價採用直線法攤銷。企業按季度計算利息費用並攤銷溢價或折價，則2003年第一季度和第二季度適用的資本化率計算如下：

　　由於第一季度只有一筆專門借款，因此，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%×3/12 )。

　　由於第二季度有兩筆專門借款，因此，適用的資本化率就是這兩項專門借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：

　　加權平均利率=(專門借款當期實際發生的利息之和±當期應攤銷的溢價或折價)÷借款本金的加權平均數×lOO%={300×6%× +600×5%× ×+[(600-510)÷3× ]}÷(300+510)×100%=2.41%

　　【例3】甲公司於2002年1月1日動工修建廠房，為此甲公司於1月1日向A銀行借款200萬元，期限1年，年利率10%，同日又向B銀行借款100萬元，期限2年，年利率15%.1月1日支付工程款240萬元，6月1日支付工程款67.5萬元。工程10月1日完工。

　　累計支出加權平均數=240×9/9+67.5×4/9=270(萬元)

　　借款本金加權平均數=200×12/12+100×12/12=300(萬元)

　　借款當期實際發生的利息之和=200×10%+100×15%=35 (萬元)

　　加權平均利率=35/300×100%=11.67%

　　資本化金額=270×11.67%=31.5 (萬元)

　　年末賬務處理為：

　　借：財務費用 35000

　　　　在建工程 315000

　　　　貸：應付利息 350000