行為會計學

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行為會計學(Behavioral accounting)

　　行為會計是會計學和社會科學相互交叉的邊緣學科，主要研究人類行為對會計信息乃至會計系統的影響，以及會計信息對人類行為和行為決策的影響。行為會計源於美國。始於本世紀50年代，以後西方各國頗為重視，廣泛開展研究和運用，使行為會計的研究領域得到不斷拓展和深化，成為當今世界會計中最有希望的會計發展新領域。

　　行為會計學說的邏輯體系嚴謹、科學，其理論基礎主要有：

　　①理性經濟人假設。“經濟人”的行為體現為對自己偏好最大化的追求，工資、社會福利、經濟利益是影響個人或經濟組織關鍵性因素。行為會計重在研究人類行為作用過程中的限制條件，並努力協調和優化人類的理性經濟行為。

　　②交易成本理論。在交易行為中，任何經濟信息的取得、使用都要付出一定的代價，所以行為會計不能不考慮交易成本，成本效益原則是對會計行為和其他行為的經濟約束。

　　③行為規則約束假設。制訂規則能保證會計系統中行為的規範性和可預測性；在規則（例如產權制度、會計制度、會計慣例、經濟模式等）的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規範而有序的運行。

　　④受托責任理論。資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了合理、有效地管理與運用受托資源，使其儘可能保值、增值的責任。

　　行為會計研究和處理的是會計與相關行為之間的關係，強調會計行為主體如何開展會計行為才能客觀地反映企業的受托責任，滿足信息使用者的決策需要，還強調會計信息使用者的行為對會計行為的反映作用，這與設計、構建和應用有效的會計系統密切相關。因此，行為會計是關於會計與人類行為相互聯繫、相互影響、以人為本的行為科學在會計領域應用的綜合性、交叉性的管理活動。其研究對象是人類行為與會計系統之間的相互聯繫、相互影響關係。與行為會計有關的各種當事人主要有：

　　①企業或集團內部各種人員；

　　②處於企業或集團外圍的相關利益團體，包括股東、債權人、投資者以及稅務機關、業務客戶等；

　　③管理當局、上級主管部門及相關管理部門或協會、政府組織；④審計機構和註冊會計師。

　　行為會計所涉及的範圍十分廣泛，其內容可概括為以下三個方面：

　　1.人類行為對設計、構建和運用會計系統的影響

　　這主要是政治歷史、經濟文化背景以及管理層的態度、觀念和行為方式對會計系統的設計、運行及其結果，對會計組織的結構、功能與變動的影響，這是人類行為對會計系統的約束和控制；

　　2.會計系統對人類行為的影響

　　這主要是關於會計系統對人們的行為動機、行為效率、決策方法、協作關係、目標的實現和協調等的影響，這是會計系統對人類行為的反映和作用；

　　3.預測人類行為的方法和優化人類行為的策略

　　這主要是如何運用會計系統來影響和預測人類行為，以及通過發展行為科學，運用適當的方式來改變現存的或潛在的與企業經營活動和整體目標不相協調的經濟行為，從而達到優化經濟行為、提高行為效率和效益的目的。

　　1.在協調經濟利益與會計行為合理性方面的運用

　　會計行為主要指會計制度的設計、會計系統的維護與開發、會計政策的決策、會計準則的選擇、會計內部控制制度的實施等。上述這些會計行為，不可避免地影響或控制著企業的經濟利益，而經濟利益反過來又會進一步影響或控制企業的會計行為。故而協調經濟利益與會計行為之間的關係極為關鍵。

　　2.在協調社會效益與企業經濟行為方面的運用

　　企業的經濟行為不可避免地影響著社會公共事業和社會大眾，各種管理行為、決策行為、市場行業、會計行為的影響遍及社會。因此，衡量企業經濟行業對社會效益的影響程度是極為必要的。企業的經濟行為可能會損害社會效益，給社會造成某些惡果。因此，協調社會效益與企業經濟行為，有利於創造一個安定團結的社會經濟環境，以促進社會的繁榮和發展。

　　3.在組織監控和人事管理方面的運用

　　在這方面，行為會計主要分析會計信息與組織成員行為之間的相互影響，設計如何利用會計信息引導組織成員並使之趨同於組織目標的方法、程式乃至整個會計信息系統。這裡側重運用會計信息對人的行為的導向作用，重視對企業人力資源的有效管理和合理配置。如，會計制度、財務制度、經濟法規對相關組織人員的約束和引導，成本控制、目標利潤以及轉移價格對企業控制行為的激勵和引導，企業目標、計劃和措施對組織人員的要求等，都會對人力資源的協調和管理工作起到重要作用。但企業的情況紛繁複雜，如何針對各種具體事項有效地運用行為會計，尋求會計信息、企業目標和當事人行為之間的聯繫，在很大程度上還要依靠企業管理者的判斷力和創造力。

　　4.在整頓會計工作秩序方面的運用

　　行為會計的職能之一是通過及時的揭示和監控，在社會的政治經濟領域中，配置經濟資源和社會財富，合理界定各利益主體的行為規範，避免腐敗行為和黑幕交易，維護正常的社會經濟秩序，其中會計秩序尤為重要。經濟行為與會計工作秩序之間有著聯動關係，經濟行為失控往往會導致會計工作的混亂，會計工作秩序混亂，又會反過來助長和加劇經濟行為的失控。因此，治理和整頓會計工作秩序，不僅對規範會計工作本身有益，而且還對規範經濟行為、優化社會經濟秩序有著不可低估的經濟意義和社會意義。

　　1.行為會計對企業的經營管理有重大影響，運用計量技術對行為過程進行量化，有助於開展規範化管理

　　為了全面、清晰地反映企業經營活動的全貌，不僅要求提供與企業決策相關的財務信息，還要求對與財務信息有重要關係的非財務行為或事項進行必要的計量、報告和說明。這些非財務行為包括：企業的經營方針、管理方針、管理層的行為規範、管理和經營方法的革新、企業的團結協作及企業文化對經營成果的影響等。信息使用者迫切需要這些行為信息，藉以更深入地瞭解企業及其行為，併進行企業間的橫向比較和評價。

　　2.行為會計有助於完善和發展委托代理制，明確雙方的責任和義務，為現代企業制度的建立和運作奠定基礎

　　委托代理制是現代企業發展的基礎和前提。經營權與所有者的分離，明確了產權關係和雙方責任，是現代企業制度的本質要求，為現代企業的獨立經營和自主發展開拓了廣闊天地。由於經營者掌握著所有者無法掌握的私有信息，兩者處於信息不平衡狀態，所有者無權約束和控制經營者的經濟行為。因此，所有者只有通過對經營者行為過程的瞭解和監督，才能監控企業行為，保護自身利益免受損害。同時，行為會計也為企業提高行為效率、開展行為決策提供了依據，為創造科學、高效的現代企業制度奠定了基礎。

　　3.行為會計最直接、最有效的作用體現在管理會計的發展過程中

　　管理會計中標準成本計算、預算控制和差異分析等都採用行為科學中的相關理論和方法來研究如何預測前景、參與決策、規劃未來，以控制評價企業的經濟活動。美國會計學家利特爾頓曾斷言：管理會計的研究核心必然從成本管理走向價值管理。日本會計學家西村明認為：“經營管理職能與管理會計有密切聯繫，因此，由於行為科學的影響，會計不得不發生實質性的變化。”重視信息的相關性，註重企業的戰略和行為的監控，代表了管理會計發展的方向。

　　4.行為會計的研究和推廣，將大大推動責任會計的發展和運作

　　要充分發揮責任會計在經營管理中的作用，就必須分析人們各種行為產生的原因、影響因素，探尋激發人的有益行為和積極性的有利條件，並與責任會計管理緊密結合起來。從現代管理角度看，行為責任的激勵作用是巨大的。責任會計與行為會計的結合點在於責任網路的建立、責任預算的編製以及行為責任的考核與評價。在行為過程之前，就制定完善的行為責任制度，並堅持開展事前、事中、事後三個環節的控制和考核，使行為會計管理活動充分體現目標管理原則，做到責任明確、賞罰分明，充分強化責權利三者的緊密結合，以提高行為效率和管理效率。

　　5.行為會計的開展有助於優化會計行為，促進國家、企業和個人三者行為目標的協調一致

　　優化會計行為的實質是使會計行為合法化、合理化、合情化。首先，會計行為合法化，遵循國家有關法律和會計法規的要求。這些法律、法規代表著社會的整體利益，是社會達到均衡狀態的根本保障。國家管理機構可以利用法律、法規，發揮權威性的導向和預測作用，引導和優化會計行為；其次，會計行為合理化。會計行為要符合成本效益原則，即會計行為在合法化的前提下，應以儘可能少的行為和方式投入耗費，獲得儘可能充分、優質的會計信息，滿足會計信息使用者的不同需求。換言之，會計提供的信息所產生的經濟效益和社會效益，儘可能大於為提供這些信息所付出的代價，即會計信息既能滿足需要，又能節省成本達到行為效益最大化，這是會計行為優化的內核；再次，會計行為合情化，即合乎情理，合乎會計職業道德的要求，這是會計行為的至高境界。在實現會計行為合情化的過程中，加強國家對會計組織或機構的監督和管理，改進我國財務會計管理體系，發揮會計信息與組織成員的相互作用，協調國家、企業、個人三者的行為目標，是實現會計行為優化的最終目標。