非貨幣性福利
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
目錄 |
非貨幣性福利是指企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫療保健服務等。
1、以企業自己生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的 ，應當按照該產品的公允價值確定應付職工薪酬金額，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。
2、以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值確定應付職工薪酬金額。
3、無償向職工提供企業自己擁有的住房等資產使用的(如向外來高管人員提供免費住房)，應當根據受益對象，將住房按期應計提的折舊計入相關資產成本費用。企業租賃住房等資產提供給職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關的資產成本或費用。
4、提供給職工整體使用的資產(如：“遠大”空調、職工宿舍免費上網)應計提的折舊、應付的租金，應當根據受益對象分期計入相關資產成本或費用；難以認定受益對象的，直接計入管理費用。
企業以自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發放給職工，應當根據職工提供服務的受益對象，按照該產品或商品的公允價值計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“生產成本”、“製造費用”、“管理費用”等科目、貸記“應付職工薪酬”科目；因為《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，自產、委托加工的貨物用於集體福利或個人消費屬於視同銷售貨物行為，需要確認收入並計提銷項稅額；如果購進的貨物、應稅勞務用於集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已經抵扣的，要做進項稅額轉出處理。所以實際發放非貨幣性福利時，在借記“應付職工薪酬”科目的同時，要區別自產貨物和外購貨物貸記相關科目，同時結轉產品的銷售成本。其他非貨幣性福利也要通過“應付職工薪酬”科目核算，並根據受益對象計入相關資產成本或當期損益。
例：三星麵粉有限公司，系增值稅一般納稅人，主營麵粉、掛麵、食品加工等，共有職工100人，其中生產工人85人，廠部管理人員15人。 2007年2月，公司決定以其生產的特製麵粉和外購食用植物油作為福利發放給職工，每人2袋麵粉和2桶植物油。每袋麵粉單位生產成本40元，2月平均銷售價格67.80元(含增值稅)；植物油系生產用原料，購買時取得增值稅專用發票，每桶採購成本50元，並已按發票註明的增值稅額在銷項稅額中抵扣。此外，公司還決定，為5名優秀員工(主管生產的副總經理和4名生產工人)免費提供由新聞旅行社組織的“春節港澳雙飛六日游”，旅行社報價1380元/人。根據會計準則規定，應做會計處理如下：
- 一、發放自產貨物(麵粉)
1.確認應付職工薪酬時計入生產成本的金額=67.80×2×85=11526(元)
計入管理費用的金額=67.80×2×15=2034(元)
確認的應付職工薪酬=11526+2034=13560(元)
借：生產成本11526
管理費用2034
貸：應付職工薪酬13560
2.實際發放非貨幣性福利時
應確認的營業收入=13560÷(1+13%)=12000(元)
應計提的銷項稅額=12000×13%=1560(元)
借：應付職工薪酬13560
貸：主營業務收入12000
借：主營業務成本8000
貸：庫存商品8000
- 二、發放外購貨物(植物油)
1.確認應付職工薪酬時
計入生產成本的金額=50×(1+13%)×2×85=9605(元)
計入管理費用的金額=50×(1+13%)×2×15=1695(元)
確認的應付職工薪酬=9605+1695=11300(元)
借：生產成本9605
管理費用1695
貸：應付職工薪酬11300
2.實際發放非貨幣性福利時
應結轉的原材料成本=50×2×100=10000(元)
應轉出的進項稅額=10000×13%=1300(元)
借：應付職工薪酬11300
貸：原材料10000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1300
- 三、提供免費旅游
1.確認旅游費用
借：生產成本5520
管理費用1380
貸：應付職工薪酬6900
2.支付旅游費用
借：應付職工薪酬6900
貸：銀行存款6900
無論是貨幣性職工薪酬，還是非貨幣性職工薪酬，在計算個人所得稅時，都應併入納稅義務人的收入總額，據以計算應納稅所得額和應納稅額。公司作為扣繳義務人向職工支付應納稅所得，代扣其應納的個人所得稅時，借記“應付職工薪酬”科目、貸記“庫存現金或銀行存款”、“應交稅費——應交個人所得稅 ”等科目。
