累計折舊審計

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　　固定資產可以長期參加生產經營而仍保持其原有實物形態，但其價格將隨著固定資產的使用而逐漸轉移到生產的產品中，構成經營成本或費用。這部分隨著規定資產的磨損而逐漸轉移到價值即稱為固定資產折舊。

　　累計折舊審計就是對固定資產折舊的核對和審查。

　　1.確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；

　　2.確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；

　　3.確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；

　　4.確定累計折舊的期末餘額是否正確；

　　5.確定累計折舊的披露是否恰當。

　　①獲取或編製固定資產及累計折舊分類彙總表，覆核加計正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

　　②檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規定，確定其所採用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前後期是否一致。

　　③分析程式

　　A 對折舊計提的總體合理性進行覆核，方法是用應計提折舊的固定資產乘本期的折舊率；

　　B 計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，並與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性；

　　C 計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，並估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。

　　④審查折舊的計提和分配。

　　註意有關折舊的會計處理是否符合規定，通過更新改造而增加的固定資產是否重新計算折舊費用。

　　⑤將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。

　　⑥結合固定資產審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，並追查至固定資產登記卡。特別應註意有無已提足折舊的固定資產繼續超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

　　⑦對於因資產評估調整累計折舊的，取得有關資產評估報告，檢查其會計處理是否正確。

　　⑧驗明累計折舊的披露是否恰當。

　　【案例一】：註冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表固定資產項目時發現，2001年7日結轉完工的生產線安裝調試工程在轉入“固定資產”科目時，沒有安裝費和調試費，而有關資料顯示這種生產線的建造應該有相關的安裝調試費。

　　案例一分析：《企業會計制度》第二十七條規定：購置的不需要建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值；第三十條規定：設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。

　為此，註冊會計師吳生相應的審計處理為：

　　1.應提請被審計單位按制度規定，補充所有的會計處理後調整會計報表相關項目數額。

　　2.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄於審計工作底稿中。

　　3.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　【案例二】：註冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表時，根據有關規定及審計程式的需要，要求被審計單位提供股東大會或董事會通過的固定資產目錄。分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、折舊方法等會計政策，但由於公司2001年未按《企業會計制度》的要求制定固定資產及其折舊政策，仍按原行業會計制度規定的方法及折舊年限執行，吳生建議大華公司及時補充制定固定資產政策。

　　案例二分析：根據《企業會計制度》第二十六條的規定：企業應當根據固定資產的定義，結合本企業的具體情況，制定適合本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

　　企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編製成冊，並按照管理許可權，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批准。一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程式，經批准後報送有關各方備案，併在會計報表附註中予以說明。

為此，註冊會計師吳生對此事項應向被審計單位提出建議，如審計報告報出前，此項工作被審計單位未能辦妥，註冊會計師應考慮在審計報告中適當發表意見。

　　【案例三】：註冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表的固定資產項目時瞭解到，1999年公司接受捐贈設備一合，其同類設備的市場價為80萬元，九成新，所得稅率為33%，大華公司接受捐贈設備的會計處理為：

　　借：固定資產　　　　　　800 000

　　　　貸：累計折舊　　　　　　80 000

　　　　貸：資本公積—接受捐贈非現金資產準備　　　　　　482 400

　　　　貸：遞延稅款 237 600

　　2001年經公司董事會批准報廢該設備，該設備已提取折舊16萬元，已提取減值準備2萬元。大華公司對此進行的會計處理為：

　　借：固定資產清理　　　　　　640 000

　　借：累計折舊　　　　　　160 000

　　　　貸：固定資產　　　　　　800 000

　　借：營業外支出　　　　　　640 000

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　640 000

　　案例三分析：《企業會計制度》第二十七條規定：接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

　　同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　　如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額，作為入賬價值。

　　據此，大華公司接受捐贈設備的入賬價值=80（萬元）

　　未來應交的所得稅=80萬元×90%×33%＝23.76萬元

　　所以，註冊會計師應認可大華公司接受捐贈設備的會計處理。