累计折旧审计

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　　固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态，但其价格将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中，构成经营成本或费用。这部分随着规定资产的磨损而逐渐转移到价值即称为固定资产折旧。

　　累计折旧审计就是对固定资产折旧的核对和审查。

　　1.确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；

　　2.确定累计折旧增减变动的记录是否完整；

　　3.确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；

　　4.确定累计折旧的期末余额是否正确；

　　5.确定累计折旧的披露是否恰当。

　　①获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

　　②检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。

　　③分析程序

　　A 对折旧计提的总体合理性进行复核，方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率；

　　B 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；

　　C 计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

　　④审查折旧的计提和分配。

　　注意有关折旧的会计处理是否符合规定，通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算折旧费用。

　　⑤将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

　　⑥结合固定资产审计，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

　　⑦对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。

　　⑧验明累计折旧的披露是否恰当。

　　【案例一】：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表固定资产项目时发现，2001年7日结转完工的生产线安装调试工程在转入“固定资产”科目时，没有安装费和调试费，而有关资料显示这种生产线的建造应该有相关的安装调试费。

　　案例一分析：《企业会计制度》第二十七条规定：购置的不需要建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值；第三十条规定：设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

　为此，注册会计师吴生相应的审计处理为：

　　1.应提请被审计单位按制度规定，补充所有的会计处理后调整会计报表相关项目数额。

　　2.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

　　3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　【案例二】：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表时，根据有关规定及审计程序的需要，要求被审计单位提供股东大会或董事会通过的固定资产目录。分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、折旧方法等会计政策，但由于公司2001年未按《企业会计制度》的要求制定固定资产及其折旧政策，仍按原行业会计制度规定的方法及折旧年限执行，吴生建议大华公司及时补充制定固定资产政策。

　　案例二分析：根据《企业会计制度》第二十六条的规定：企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

　　企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

为此，注册会计师吴生对此事项应向被审计单位提出建议，如审计报告报出前，此项工作被审计单位未能办妥，注册会计师应考虑在审计报告中适当发表意见。

　　【案例三】：注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时了解到，1999年公司接受捐赠设备一合，其同类设备的市场价为80万元，九成新，所得税率为33%，大华公司接受捐赠设备的会计处理为：

　　借：固定资产　　　　　　800 000

　　　　贷：累计折旧　　　　　　80 000

　　　　贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备　　　　　　482 400

　　　　贷：递延税款 237 600

　　2001年经公司董事会批准报废该设备，该设备已提取折旧16万元，已提取减值准备2万元。大华公司对此进行的会计处理为：

　　借：固定资产清理　　　　　　640 000

　　借：累计折旧　　　　　　160 000

　　　　贷：固定资产　　　　　　800 000

　　借：营业外支出　　　　　　640 000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　640 000

　　案例三分析：《企业会计制度》第二十七条规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

　　同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

　　如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

　　据此，大华公司接受捐赠设备的入账价值=80（万元）

　　未来应交的所得税=80万元×90%×33%＝23.76万元

　　所以，注册会计师应认可大华公司接受捐赠设备的会计处理。