稅收資金

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　　稅收資金有狹義和廣義兩種概念：

　　狹義的稅收資金即稅款。

　　廣義的稅收資金是指稅務部門及稅收代扣代繳、代收代繳、委托代徵單位組織征收的各項稅收收入和其他收入，包括各種稅款、基金、費、稅務代保管資金、滯納金、罰沒款等各項收入。它是稅收會計反映和監督的內容，是稅收會計的核算對象。

　　稅收資金運動是指稅務部門組織征收的各項收入的應徵、征收、減免、欠繳、入庫和退庫等運動全過程。稅收資金的存在形態有資金來源類和資金占用類兩大形態，資金來源類是指稅金的形成渠道，包括應徵稅收、多繳稅金和暫收款三種。資金占用類是指稅金形成後的存在形式，具體由待徵稅金、減免稅金、待解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金、待處理損失稅金、損失稅金核銷、保管款九種科目組成。稅收資金從形成開始，經歷申報、征收、入庫階段，最終轉化為國家的財政資金。稅收資金運動是稅收資金從一種存在形態向另一種存在形態轉化的過程。

　　具體如下：

　　(1)來源形態。是指稅金的形成渠道，具體有應徵稅收資金(簡稱應徵稅金，以下同)和暫收款兩種。

　　①應徵稅金。它是指根據稅法規定，納稅人發生納稅義務後，向稅務機關申報或由稅務機關直接核定以及納稅檢查查出的應該向國家繳納的稅金。它是稅收資金的取得和形成來源。對於稅務機關來說，它是應該征收的稅款；對於納稅人來說，它是應該向國家繳納的稅款。

　　②暫收款。它是指稅務機關按照稅法規定，向納稅人收取的納稅保證金。抵稅押金，或是稅款征收過程中長出的待定款。其性質並不屬於稅金，而是一種暫收款，但由於這部分暫收款是在稅款征收過程中形成的，而且一般會轉化成稅金，所以，在稅收會計上把它視為稅金的一種來源形態。

　　(2)占用形態：是指稅金形成後的存在形式，具體有8種：

　　欠繳稅金，也稱為待徵稅金：它是指納稅人已經自行申報或稅務機關已核定但尚未繳納的稅金。它包括已經申報或已經核定但尚未到納稅限期的未繳稅金和已經超過納稅限期尚未繳納的稅金(這部分稅金習慣上稱之為“欠稅”)。

　　待解稅金：是指已經征收還沒有繳入國庫經收處而暫時存放在稅務機關或金融單位的現金稅款。

　　在途稅金：是指已經征收並繳入國庫經收處，但尚未劃入支庫的稅金。

　　減免稅金：它是指根據稅法的有關減稅和免稅規定，經稅務機關核定，對符合減免稅條件的納稅人所應納的稅金免予征收或減徵的那部分稅金。

　　入庫稅金：是指已經劃入支庫的稅金。這部分稅金扣除退庫的稅金後，便形成了可供國家財政分配使用的資金，按照財政體制規定的辦法在各級財政之間進行分配後，即成為各級財政的預算資金。

　　提退稅金：是指根據國家有關規定，從已征收和已入庫的稅金中進行提成、退稅而形成的稅金。

　　損失稅金：是指因各種原因而造成稅款損失的稅金，包括損失後等待處理的稅金和已經核銷的稅金。

　　保管款：它與暫收款相對應，是指收取後暫存在稅務機關或金融單位的納稅保證金、抵稅押金和征收過程中多出的款項。

　　稅收資金運動過程：指稅收資金從一種存在形態向另一種存在形態的轉化過程。一般來說，稅務機關組織征收的各項收入都要先後經歷納稅申報、開票收款、上解稅款和辦理稅款人庫等4個主要環節。與之相適應，稅收資金運動也要依次經歷申報、征收和入庫3個階段。

　　稅收資金在順次經歷3個階段時，其形態也隨之發生變化：

　　(1)稅金申報階段。是稅收資金運動的第一階段，也是稅金的形成階段。這個階段從稅金的申報和核定開始，到稅務機關填開稅票之前為止。在這一階段里，稅收資金錶現為應繳稅金來源形態和欠繳稅金占用形態。這一階段是稅金的入口，稅金增減變化主要發生在這裡，稅金的總量和規模也取決於此。

　　(2)稅金征收階段。是稅金運動的中間環節。它從填開稅票收納稅款開始，到稅款繳入國庫經收處並辦理上解手續為止。在這個階段里，稅收資金由欠繳稅金形態轉化為待解稅金、在途稅金、減免稅金和損失稅金等形態。

　　(3)稅金入庫階段。是稅收資金運動的最後階段。它從國庫經收處上解稅款開始，到稅款到達文庫併列入規定的預算科目，形成可供財政分配使用的預算資金為止。在這一階段，稅收資金由在途稅金形態轉化為入庫稅金形態。

　　稅收資金管理是對稅收資金各環節進行的反映、監督和控制，目的是全面、準確、及時反映稅收資金的運行情況，降低稅收執法風險，防止多徵、少徵、轉引、延壓、挪用、貪污、截留稅款等問題的發生。

　　稅收會計作為核算與監督稅收資金運動的一門專業會計，以直接負責稅款征收、入庫業務的稅務機關為會計主體，對稅收資金及其運動進行連續、系統、全面、綜合的核算和控制。稅收資金管理和監督是指稅收會計部門對影響稅收資金及其運動的過程和結果實施審核和控制。

　　加強稅收資金管理的作用：

　　(一)有利於完整、全面地反映稅務部門的工作進程及成果

　　稅收資金管理是一項全局性的工作,它貫穿於稅款征收、稅源管理和稅務稽查等稅收工作各個環節，運用科學的稅收會計監督和管理機制，對稅收資金和稅收資金運動相關的憑證、報表、業務處理過程及其結果的真實性、完整性、合規性和準確性進行監督管理，有利於進一步確保稅收會統核算的各項數據真實準確，對完整、全面反映稅務部門的工作進程及成果具有現實意義。通過加強稅收資金監督管理，可以及時發現和解決稅收資金及會計核算和票證管理工作中存在的問題，通過對稅收應徵數的檢查可發現各征收機關是否按照規定及時足額征收稅款，有無通過虛假申報、延期申報調節收入，有無違反規定調增、調減應徵稅款或擅自收“過頭稅”和空轉稅款問題。

　　(二)有利於客觀地反應稅收徵管的現狀，有效提高稅收收入質量

　　充分發揮稅收會計監督職能，能真實客觀地反映稅收徵管的現狀和各項徵管措施的成效，準確掌握經濟政策和徵管等因素髮展變化對稅收的影響程度，找出稅收徵管中的漏洞和薄弱環節，從而進一步改進稅款申報、征收、繳庫和票證等管理問題，有效提高稅收收入質量。通過對稅收稅收資金監督檢查可發現征收部門有無擅自違規開設稅款過渡戶占壓稅款、調節入庫行為或人為延遲退庫、人為將已征收入庫的稅款隨意退庫等問題。

　　(三)有利於更好地確保稅收信息質量，服務稅收工作大局

　　稅收會計服務的職能就是要共用稅收數據，優化稅款徵繳程式，稅收會計信息化、一體化網路建設的優勢，有利於全面規範稅收資金管理體系，及時、準確採集稅收徵管系統中有關稅收核算數據，減少因主觀原因導致的稅收數據信息失真，有效地防止稅收數據信息重覆交叉，確保稅收數據質量，更好地服務稅收工作大局。通過發揮稅收會計的監督職能，可發現各征收機關在征收各類稅收資金是否嚴格按照國家規定的預算科目、預算級次繳庫，有無將查補稅款作為申報稅款或將申報稅款作為查補稅款等人為調整稅款屬性等情況。

　　(四)有利於及時反饋稅收徵管和政策執行的情況，為巨集觀調控服務

　　稅收會統工作首先就是要當好參謀，為組織收入服務，完善的稅收資金管理制度，可及時分析各項政策調整對稅收收入的影響，對已出台的政策進行跟蹤監控，及時反映稅制改革的成果，反饋政策執行中的問題，包括檢查稅務機關是否按照規定的許可權和程式進行延期繳納稅款審批和減免稅審批，有無人為調增、調減欠稅金額和調整稅種等問題，為巨集觀調控服務。