税收资金

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　税收资金有狭义和广义两种概念：

　　狭义的税收资金即税款。

　　广义的税收资金是指税务部门及税收代扣代缴、代收代缴、委托代征单位组织征收的各项税收收入和其他收入，包括各种税款、基金、费、税务代保管资金、滞纳金、罚没款等各项收入。它是税收会计反映和监督的内容，是税收会计的核算对象。

　　税收资金运动是指税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠缴、入库和退库等运动全过程。税收资金的存在形态有资金来源类和资金占用类两大形态，资金来源类是指税金的形成渠道，包括应征税收、多缴税金和暂收款三种。资金占用类是指税金形成后的存在形式，具体由待征税金、减免税金、待解税金、在途税金、入库税金、提退税金、待处理损失税金、损失税金核销、保管款九种科目组成。税收资金从形成开始，经历申报、征收、入库阶段，最终转化为国家的财政资金。税收资金运动是税收资金从一种存在形态向另一种存在形态转化的过程。

　　具体如下：

　　(1)来源形态。是指税金的形成渠道，具体有应征税收资金(简称应征税金，以下同)和暂收款两种。

　　①应征税金。它是指根据税法规定，纳税人发生纳税义务后，向税务机关申报或由税务机关直接核定以及纳税检查查出的应该向国家缴纳的税金。它是税收资金的取得和形成来源。对于税务机关来说，它是应该征收的税款；对于纳税人来说，它是应该向国家缴纳的税款。

　　②暂收款。它是指税务机关按照税法规定，向纳税人收取的纳税保证金。抵税押金，或是税款征收过程中长出的待定款。其性质并不属于税金，而是一种暂收款，但由于这部分暂收款是在税款征收过程中形成的，而且一般会转化成税金，所以，在税收会计上把它视为税金的一种来源形态。

　　(2)占用形态：是指税金形成后的存在形式，具体有8种：

　　欠缴税金，也称为待征税金：它是指纳税人已经自行申报或税务机关已核定但尚未缴纳的税金。它包括已经申报或已经核定但尚未到纳税限期的未缴税金和已经超过纳税限期尚未缴纳的税金(这部分税金习惯上称之为“欠税”)。

　　待解税金：是指已经征收还没有缴入国库经收处而暂时存放在税务机关或金融单位的现金税款。

　　在途税金：是指已经征收并缴入国库经收处，但尚未划入支库的税金。

　　减免税金：它是指根据税法的有关减税和免税规定，经税务机关核定，对符合减免税条件的纳税人所应纳的税金免予征收或减征的那部分税金。

　　入库税金：是指已经划入支库的税金。这部分税金扣除退库的税金后，便形成了可供国家财政分配使用的资金，按照财政体制规定的办法在各级财政之间进行分配后，即成为各级财政的预算资金。

　　提退税金：是指根据国家有关规定，从已征收和已入库的税金中进行提成、退税而形成的税金。

　　损失税金：是指因各种原因而造成税款损失的税金，包括损失后等待处理的税金和已经核销的税金。

　　保管款：它与暂收款相对应，是指收取后暂存在税务机关或金融单位的纳税保证金、抵税押金和征收过程中多出的款项。

　　税收资金运动过程：指税收资金从一种存在形态向另一种存在形态的转化过程。一般来说，税务机关组织征收的各项收入都要先后经历纳税申报、开票收款、上解税款和办理税款人库等4个主要环节。与之相适应，税收资金运动也要依次经历申报、征收和入库3个阶段。

　　税收资金在顺次经历3个阶段时，其形态也随之发生变化：

　　(1)税金申报阶段。是税收资金运动的第一阶段，也是税金的形成阶段。这个阶段从税金的申报和核定开始，到税务机关填开税票之前为止。在这一阶段里，税收资金表现为应缴税金来源形态和欠缴税金占用形态。这一阶段是税金的入口，税金增减变化主要发生在这里，税金的总量和规模也取决于此。

　　(2)税金征收阶段。是税金运动的中间环节。它从填开税票收纳税款开始，到税款缴入国库经收处并办理上解手续为止。在这个阶段里，税收资金由欠缴税金形态转化为待解税金、在途税金、减免税金和损失税金等形态。

　　(3)税金入库阶段。是税收资金运动的最后阶段。它从国库经收处上解税款开始，到税款到达文库并列入规定的预算科目，形成可供财政分配使用的预算资金为止。在这一阶段，税收资金由在途税金形态转化为入库税金形态。

　　税收资金管理是对税收资金各环节进行的反映、监督和控制，目的是全面、准确、及时反映税收资金的运行情况，降低税收执法风险，防止多征、少征、转引、延压、挪用、贪污、截留税款等问题的发生。

　　税收会计作为核算与监督税收资金运动的一门专业会计，以直接负责税款征收、入库业务的税务机关为会计主体，对税收资金及其运动进行连续、系统、全面、综合的核算和控制。税收资金管理和监督是指税收会计部门对影响税收资金及其运动的过程和结果实施审核和控制。

　　加强税收资金管理的作用：

　　(一)有利于完整、全面地反映税务部门的工作进程及成果

　　税收资金管理是一项全局性的工作,它贯穿于税款征收、税源管理和税务稽查等税收工作各个环节，运用科学的税收会计监督和管理机制，对税收资金和税收资金运动相关的凭证、报表、业务处理过程及其结果的真实性、完整性、合规性和准确性进行监督管理，有利于进一步确保税收会统核算的各项数据真实准确，对完整、全面反映税务部门的工作进程及成果具有现实意义。通过加强税收资金监督管理，可以及时发现和解决税收资金及会计核算和票证管理工作中存在的问题，通过对税收应征数的检查可发现各征收机关是否按照规定及时足额征收税款，有无通过虚假申报、延期申报调节收入，有无违反规定调增、调减应征税款或擅自收“过头税”和空转税款问题。

　　(二)有利于客观地反应税收征管的现状，有效提高税收收入质量

　　充分发挥税收会计监督职能，能真实客观地反映税收征管的现状和各项征管措施的成效，准确掌握经济政策和征管等因素发展变化对税收的影响程度，找出税收征管中的漏洞和薄弱环节，从而进一步改进税款申报、征收、缴库和票证等管理问题，有效提高税收收入质量。通过对税收税收资金监督检查可发现征收部门有无擅自违规开设税款过渡户占压税款、调节入库行为或人为延迟退库、人为将已征收入库的税款随意退库等问题。

　　(三)有利于更好地确保税收信息质量，服务税收工作大局

　　税收会计服务的职能就是要共享税收数据，优化税款征缴程序，税收会计信息化、一体化网络建设的优势，有利于全面规范税收资金管理体系，及时、准确采集税收征管系统中有关税收核算数据，减少因主观原因导致的税收数据信息失真，有效地防止税收数据信息重复交叉，确保税收数据质量，更好地服务税收工作大局。通过发挥税收会计的监督职能，可发现各征收机关在征收各类税收资金是否严格按照国家规定的预算科目、预算级次缴库，有无将查补税款作为申报税款或将申报税款作为查补税款等人为调整税款属性等情况。

　　(四)有利于及时反馈税收征管和政策执行的情况，为宏观调控服务

　　税收会统工作首先就是要当好参谋，为组织收入服务，完善的税收资金管理制度，可及时分析各项政策调整对税收收入的影响，对已出台的政策进行跟踪监控，及时反映税制改革的成果，反馈政策执行中的问题，包括检查税务机关是否按照规定的权限和程序进行延期缴纳税款审批和减免税审批，有无人为调增、调减欠税金额和调整税种等问题，为宏观调控服务。