現金流量會計

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現金流量會計(Cash Flow Accounting)

　　現金流量會計是會計信息系統的一個分支系統, 是以現金流量製為基礎, 通過報告現實已發生的或預計未來的現金流量來反映企業經濟活動現實的或潛在的現金流量效益的會計方法體系。其目標在於滿足企業內外利益集團及個人對現金流量信息的需要。

　　現金流量會計作為會計學科的新領域, 逐步成為企業會計的一個很重要的組成部分。現金流量會計的主要職能就是反映經濟活動中現金流量信息,它作為財務會計的有利補充, 在會計理論研究與實踐中, 越來越發揮出重要的作用。但由於現金流量會計並不直接處理經濟業務或事項, 它只用來提供現金流量的信息, 因而, 編製現金流量報告, 可以說是目前現金流量會計最主要的目標, 也幾乎是唯一的技術手段。

　　會計是一個信息系統，這個系統究竟提供哪些信息，則由社會經濟環境所決定，直接體現為財務報告使用者的信息需要。對投資者和債權人來說，最關心的是企業的盈利性和流動性。盈利性差，投資人的投資收益無法保證，債權人的利息甚至本金都可能受到損害。流動性差表現在兩個方面，一是不能支付到期債務，二是不能滿足正常生產經營的支付需要。前者影響債權人的利益，後者影響企業的生產經營，從而影響盈利性。現實生活中存在這樣的實例，即使是一個盈利水平不錯的企業，也存在著由於償還不了到期債務而破產的危機。所以，對投資者和債權人來說，盈利性和流動性是非常重要的。

　　1.權責發生制會計的不足

　　對企業管理當局來說，企業的盈利性和流動性是評價他們業績最重要的衡量標準和發現企業存在問題的突破口。然而，現代財務會計的基礎——權責發生制在反映盈利性和流動性方面，都存在著不足。

　　從盈利性來說，權責發生制對一些未收到的收入予以確定。比如對銷售收入的確認，在採取托收承付結算方式時，就存在著明顯的不足。商品發出後，只要辦理了托收手續，即可確認為銷售成立。

　　須知這時貨款並未收回，以這種方式確立的收入只是一個虛數，帶有一定的風險性。一旦買方承付不了貨款，就要形成壞賬，雖然會計制度實行了審慎原則，建立了壞帳準備，以減少危害性，然而畢竟不如不發生的好。另外，這部分銷售收入是在貨幣沒有回籠的情況下確定的，它將不同程度地對稅收的分配等許多有關國計民生的環節產生不良的連鎖反應，而導致財政虛收、分配超前。

　　從流動性來說，權責發生制將存貨、預付款項、待攤費用、應收帳款等均確認為流動資產。顯然，這些流動資產流動性差，甚至有些是根本無法流動的資產，．使企業的流動性評價虛假成分較大。

　　此外，權責發生制會計還運用一系列應計、遞延、攤銷和分配等特殊會計程式，使得它所反映出的資金運動是理論上的，與實際資金運動過程不盡相同。固定資產的核算是一個很典型的例子。在購置固定資產時支出了現金，但是這些支出沒有計入成本，因而這時計算出來的凈收益要大於真正可用於分配或擴大再生產的資金。當固定資產計提折舊時，折舊費進入成本，並從銷售收入中回收回來，但是這一部分資金並未從企業的生產經營中退出並積累起來等到設備更新，而是直接投入企業的生產經營，這時以權責發生製為基礎計算的企業凈收益比實際可用於分配和擴大生產的資金要少。與此類似，預提費用、待攤費用、無形資產都有這個問題。

　　2.收付實現制與現金流量制的選擇

　　既然按責權發生制報告的信息，在盈利性和流量性方面都存在著不足之處，那麼，人們就要尋找彌補手段。收付實現制在表現流動性方面是明顯優於權責發生制的，但收付實現制並不能完全彌補權責發生制的不足，現金流量基礎被提出。

　　由於現金流量基礎與收付實現制在對待實現現金流量確認的標準是一致的，即實現現金的交付或收回。因而，它們常被視為等同的概念，甚至有人認為現金流量表是建立在收付實現制基礎上的。其實，這兩個概念間存在著較大的差別。

　　第一，收付實現制是用確認、記錄、計量並報告收入、費用及盈虧；而現金流量基礎只用於報告現金流量效益。這一區別包括兩層含義：一是前者可作為權責發生制的替代，貫穿於財務會計的全過程(以收付實現製為確認基礎的會計方法體系叫現金會計)，而後者僅限於最終的報告環節；二是收付實現制包括收入和費用的確認、計量和報告，它所提供的最終信息是反映企業(報告主體)經營成果的綜合信息，這一指標將是應稅、股利分派等的重要依據，而現金流量基礎所報告的最終信息是現金流量效益，它不代表報告主體的經營成果，而用於說明報告主體管理當局為改善企業財務狀況和流動性所作的努力，這一信息可用作投資人、債權人進一步決策的參考，它不能用作納稅或分發股利的依據。

　　第二，與權責發生制一樣，收付實現制只處理實際已發生的現金收支，只能提供歷史的信息；而現金流量基礎則不同，它既可以提供歷史的信息(如現金流量表)，也可以提供預測性的、未來的信息(如為管理當局服務的現金流量報告)。

　　第三，從收付實現制的適用條件來看，只有當會計主體的經營活動極其簡單、不需要任何大額的事先投入，並且不存在著非現金交易的前提下，收付實現制才能付諸應用。因為，收付實現制的特征之一是在收付實現制下，會計只確認與現金收支有關的事項，所有支出作為費用，實際收到的現金才是收入，它不反映與現金收支無關的非現金事項。

　　因此，會計主體的全部資產都是現金，它沒有現金形式以外的資產，也不可能有債權與債務。從現實的經濟生活來看，這種前提幾乎是不可能存在的，因為：①商業信用與商品交換活動是相伴而生的，在人類早期最簡單的商品交換活動中，就有賒欠行為的記載，這一點從中國古代的小說中都可找到大量的例證；②除極少數典型事例外，絕大部分企業在從事營利活動時，都必須要預先投入一定量的資金，在以機器大生產為主要特征的工廠制度出現以後尤其如此。所以，收付實現制不可能適應現代社會，更不可能成為現金流量會計的基礎。現金流量基礎是在收付實現制的基礎上按照權責發生制進行一系列修正(債權、債務問題以及初始投資問題)成型的。

　　綜上所述可以看出，要全面、準確地反映盈利性和流動性，必須兼顧權責發生制和收付實現制，在二者的基礎上找一個更合適的基礎——現金流量基礎，由此而產生了現金流量會計。

　　以權責發生製為基礎的財務會計是會計學科的核心。從總體上來說，財務會計的地位是其他會計學科所無法替代的，但是，以權責發生製為基礎的財務會計也存在著一些不足。為了彌補財務會計的不足，產生了一些起補充作用的會計學科，例如為了彌補計價方面的不足(財務會計的計價屬性為歷史成本)，產生了通貨膨脹會計；為了彌補納稅方面的不足(財務會計處理同稅法的有關規定不盡一致)，產生了所得甏會計等等。如前所述，現金流量會計是由於權責發生制會計(財務會計)在盈利性、流動性等方面存在著不足而產生的，所以說，現金流量會計也是一門對財務會計起補充作用的會計學科。現金流量會計和財務會計之間不是併列關係。

　　1.現金流量會計是權責發生制會計的補充和發展。

　　現金流量會計按現金流量基礎，提供權責發生制會計報告不能提供的有關現金流量方面的信息，這些信息不僅包括歷史的，也包括未來的。但是，現金流量會計系統並不是獨立的，它是在權責發生會計確認和記錄的數據基礎上形成的報告信息，如現金流量會計的預測報告就需要權責發生制會計記錄的經濟影響雖在本期但在未來時期才會發生現金後果的交易或事項(如應收、應付)。在財務分析時，往往需要將現金流量會計和權責發生制會計提供的信息結合起來對企業收益的質量、支付能力、償債能力等情況進行分析。可見，現金流量會計與權責發生制會計相互補充、互為所用、同時並存，共同服務於企業的經營管理。

　　2.現金流量會計所涉及的範圍不及權責發生制會計廣泛，反映內容卻比權責發生制會計詳細。

　　二者是建立在不同基礎之上的會計學科，主要區別是：權責發生制會計主要是向外界與企業有經濟權益關係的社會集團報告企業的財務狀況和經營成果，因而也稱其為外部會計(external accounting)或對外報告會計；現金流量會計基本屬於管理會計範疇，雖然也向外界與企業有經濟權益關係的社會集團報告現金流量信息，但更主要是態企業管理人員提供經營管理所需要的現金流量信息，因而屬於內部會計。

　　3.編製現金流量報告是目前現金流量會計最主要的目標。

　　如前所述，建立在現金流量基礎上的現金流量會計，其主要職能就是反映經濟活動中現金流量信息，它作為財務會計的有利補充，在會計理論研究與實踐中，越來越發揮出重要的作用。但由於現金流量會計並不直接處理經濟業務或事項，它只用來提供現金流量的信息，因而，編製現金流量報告，可以說是目前現金流量會計最主要的目標，也幾乎是唯一的技術手段。

　　總之，我國現階段現金流量會計處於介紹、引入階段，相應的法律、規範正在確定和完善中。在現代市場經濟環境下，企業間競爭日趨激烈，經營過程的不確定性和風險性增加，現金流量信息在經營管理、投資決策諸方面都起到越來越重要的作用，現金流量會計的應用將具有更強的社會環境的適用性。