民間非營利組織費用
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什麼是民間非營利組織費用[1]
民間非營利組織費用是指民間非營利組織為了開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或服務潛力的流出。
民間非營利組織費用的特征[2]
民間非營利組織費用的特征有：
1．費用是民間非營利組織日常業務活動和其他偶發活動發生的經濟利益或者服務潛能的流出，即在其商品銷售、提供服務、籌資、日常管理等活動中發生的經濟利益或服務潛能的流出。其他偶發事項也會導致經濟利益流出或服務潛能流出民間非營利組織，如處置固定資產凈損失、無形資產凈損失等。
2．費用可以表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼有。費用的發生形式也是多樣的，可以是資產的減少，如支付水電費、耗用存貨等；也可以是負債的增加，如應付利息費用；或者二者兼有，如存貨的購買部分支付現金，部分賒賬。
3．費用最終導致凈資產減少。
民間非營利組織費用的分類[3]
根據《民間非營利組織會計制度》的規定，民間非營利組織在對費用的會計核算中，應當按照費用功能的不同，將費用分為業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。
業務活動成本是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。
管理費用是指民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用。
籌資費用是指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用。
其他費用是指民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或籌資費用中的費用。
管理費用、籌資費用和其他費用統稱為期間費用。期間費用通常是指民間非營利組織發生的、不能合理地歸屬於具體項目或對象，而只能按照一定會計期間歸集的費用。
此外，民間非營利組織的費用還可以按照性質分為：人員工資及福利費、折舊和攤銷費、租金、水電費、郵電通信費、資產減值損失、利息費用、稅收費用等。
民間非營利組織費用的確認和計量[3]
(1)費用確認的原則。根據《民間非營利組織會計制度》的規定，民間非營利組織應當在單位的禽仃經濟利益或服務潛力的資源已經流出本單位，資產預期帶來的未來經濟利益或服務潛力將減少或者資產預期不能再帶來未來經濟利益或服務潛力時，確認相應的費用。
具體地說，費用應當在同時滿足以下條件時予以確認：
1)含有經濟利益或服務潛力的資源流出民間非營利組織，或者承擔了相關的負債；
2)能夠引起當期凈資產的減少；
3)金額能夠可靠地計量。
(2)費用計量的原則。根據《民間非營利組織會計制度》的規定，民間非營利組織在業務活動中發生的各項費用，包括業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應當在實際發生時按照其實際發生額計入當期費用。
如果民間非營利組織的某些費用是屬於多項業務活動，或者屬於業務活動、管理活動和籌資活動等共同發生的，而且不能直接歸屬於某一類活動，則應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。
民間非營利組織費用的管理[3]
對於非營利組織的支出，應當按支出的用途分為項目及活動支出與行政支出分別進行管理。項目及活動支出是非營利組織為了實現其社會使命而發生的支出。項目及活動支出的管理應當從社會效益出發，通過規劃與監督，保證最大限度地實現組織的社會使命。行政支出是非營利組織為了自身的生存與發展而發生的支出。行政支出的管理應當厲行節約，儘可能控制行政支出占總支出的比重。
當然，也並非行政支出所占的比重越低越好。這是因為，任何一個組織開展活動都會有一定的行政開支，並且非營利組織也應當註重自身的能力建設，包括對員工的培訓。只有非營利組織的能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。
非營利組織應從嚴掌握費用開支，並按《民間非營利組織會計制度》和有關稅法的規定，結合本單位的具體情況制定適用於本單位的費用開支標準，報經董事會、理事會或類似機構批准，並報稅務機關備案。
非營利組織必須分清本期成本費用和下期成本費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。
民間非營利組織費用的核算[4]
(一)管理費用的核算
管理費用是指民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用，包括民間非營利組織董事會(理事會或者類似權力機構)經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。
民間非營利組織應設置管理費用賬戶。
(1)現金、存貨、固定資產盤虧等，根據管理許可權報經批准後，按照相關資產賬麵價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等，借記本賬戶，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等賬戶，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按照相關資產的賬面餘額，貸記相關資產賬戶。
(2)對於因提取資產減值準備而確認的資產減值損失，借記本賬戶，貸記相關資產減值準備賬戶。沖減或轉回資產減值準備，借記相關資產減值準備賬戶，貸記本賬戶。
(3)提取行政管理用固定資產折舊時，借記本賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。
(4)無形資產攤銷時，借記本賬戶，貸記“無形資產”賬戶。
(5)發生的應歸屬於管理費用的應付工資、應交稅金等，借記本賬戶，貸記“應付工資”、“應交稅金”等賬戶。
(6)對於因確認預計負債而確認的損失，借記本賬戶，貸記“預計負債”賬戶。
(7)發生的其他管理費用，借記本賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”等賬戶。
(8)期末，將本賬戶的餘額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”賬戶，貸記本賬戶。
民間非營利組織應當按照管理費用類型設置管理費用明細賬，進行明細核算。
(二)籌資費用的核算
籌資費用是指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失(或匯兌收益)等。
民間非營利組織發生的籌資費用，借記“籌資費用”賬戶，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，貸記“籌資費用”賬戶。期末，將本賬戶的餘額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”賬戶，貸記“籌資費用”賬戶。
本賬戶應當按照籌資費用種類設置明細賬，進行明細核算。
(三)業務活動成本的核算
業務活動成本是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。
民間非營利組織發生的業務活動成本，借記“業務活動成本”賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等賬戶。期末，將本賬戶的餘額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”賬戶，貸記“業務活動成本”賬戶。期末結轉後，本賬戶應無餘額。
【例1】2008年9月1日，某社會團體對外售出廢舊雜誌2萬份，每萬份售價6700元，款項已於當日收到(假定均為銀行存款)，每萬份雜誌的成本為3500元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關稅費。該社會團體的會計處理如下：
借：銀行存款 13400
貸：商品銷售收入 13400
借：業務活動成本——商品銷售成本 7000
貸：存貨 7000
【例2】2008年12月31日，某民間非營利組織將“業務活動成本”賬戶的借方餘額90000元結轉至非限定性凈資產。
借：非限定性凈資產 90000
貸：業務活動成本 90000
(四)其他費用的核算
其他費用是指民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。
民間非營利組織發生的固定資產處置凈損失，借記“其他費用”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。發生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等賬戶，按照該項無形資產的賬面餘額，貸記“無形資產”賬戶，按照其差額，借記“其他費用”賬戶。期末，將本賬戶的餘額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”賬戶，貸記“其他費用”賬戶。“其他費用”賬戶應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。
