非限定性凈資產

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非限定性凈資產（Unlimit net assets）

　　民間非營利組織會計制度規定的凈資產分為兩類， 分別是限定性凈資產和非限定性凈資產。

　　非限定性凈資產是指資產提供者對所提供資產或者資產的經濟利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產。它一般來源於提供服務、銷售商品的收入、收到非限定性捐贈和進行對外投資收到的股利和利息，扣除上述收入而發生的費用而取得的資金凈流入。

　　非限定性凈資產是民間非營利組織報告期內凈資產總額，減去該期內限定性凈資產後的餘額。也就是說，報告期內民間非營利組織的凈資產中，不受捐贈人等所定條件限制的那部分凈資產。當然，這並不意味著在使用這類資金的時候，就不受任何限制，實際上，這類資產在使用的時候要受某些規章制度或在業務過程中訂立的合同或協議的規定的約束。

　　民間非營利組織應設置“非限定性凈資產”科目，核算非限定性凈資產增減變動及其結存情況。

　　該科目屬於凈資產類科目，其貸方登記非限定性凈資產增加數；借方登記非限定性凈資產的減少數。期末貸方餘額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產。

　　(一)期末將非限定性收入轉入非限定性凈資產

　　期末，民間非營利組織將各收入費用類所屬“非限定性收入”明細科目的餘額轉入“非限定性凈資產”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“ 商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　例：某民間非營利組織2000年12月31日各項非限定性收入科目餘額為：捐贈收入50000元；會費收入20000元；商品銷售收入180000元；投資收益7000元；其他收入3000元。會計部門根據會計科目餘額，填制記賬憑單，編製將收入轉入凈資產的會計分錄：

借：捐贈收入——非限定性收入　50000

　　會費收入——非限定性收入　20000

　　商品銷售收入——非限定性收入　180000

　　投資收益——非限定性收入　7000

　　其他收入——非限定性收入　3000

　　貸：非限定性凈資產　260000

　　(二)如果限定性凈資產的限制已經解除。

　　應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　例：某民間非營利組織將已過捐贈期的巨集星公司捐款的60000元予以轉賬。會計部門根據有關憑證，填制記賬憑單，編製如下會計分錄：

借：限定性凈資產　60000

貸：非限定性凈資產　60000

　　(三)期末將費用轉入非限定性凈資產

　　期末，民間非營利組織將各費用類科目的餘額轉入“非限定性凈資產”科目，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

　　例：某民間非營利組織2004年12月31日各項費用類科目餘額為：業務活動成本135000元；管理費用65000元；籌資費用3000元；其他費用37000元。會計部門根據會計科目餘額，填制記賬憑單，編製將收入轉入凈資產的會計分錄：

借：非限定性凈資產　240000

貸：業務活動成本　135000

　　管理費用　65000

　　籌資費用　3000

　　其他費用　37000

　　(四)調整以前期間收入和費用

　　調整以前期間收入、費用主要包括以下兩類：①本期改正前期因計算錯誤、財務處理不當而發生的會計差錯。例如，將應計入籌資費用的長期借款費用誤計入了工程成本，以及因計算差錯造成的少提的折舊等。②本期糾正前期誤用不恰當的會計原則和方法而造成的會計差錯。例如，民間非營利組織應採用權責發生制，但前期卻採用收付實現制來處理收入和費用，以及將一項屬於資本性的支出誤作為收益性支出處理等。

　　民間非營利組織因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“非限定性凈資產”科目。

　　例：某民間非營利組織上年度會計報表報出後，發現上年度的會計記錄有三項錯誤：(1)應補提固定資產折舊6000元；(2)應補計工資4000元；(3)待攤費用中費用1000元應攤銷。會計部門根據有關憑證，填制記賬憑單，編製如下會計分錄調整上年賬項：

借：非限定性凈資產　11000

貸：累計折舊　6000

　　應付工資　4000

　　待攤費用　1000