國際稅收學

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　　國際稅收學是一門以國際稅收領域的特殊矛盾為研究對象的財稅理論分支學科。對國際稅收問題的研究始於第一次世界大戰後，當時主要集中在德國和荷蘭。第二次世界大戰後，隨著世界經濟日益向著國際化與一體化方向的發展，研究國際稅收問題的專家學者逐漸增多。各種國際稅收協定的簽訂，尤其是經濟合作與發展組織和聯合國的兩個國際稅收協定範本的制訂過程大大推動了這一學科的發展，20世紀60年代後形成了一個新的財稅理論分支學科。

　　國際稅收學是一門新興學科，從國際範圍看，遠未形成嚴密的邏輯體系，研究的內容往往因人而異。我國自20世紀70年代末開展這方面的研究以來，關於這門學科的研究對象尚存在分歧。與狹義的國際稅收概念相聯繫，一些學者主張國際稅收學的研究對象應是國際稅收權益分配關係，即應集中於國際間為協調稅收管轄權、劃分和國際稅收學的研究對象國際稅收學是一門新興學科，從國際範圍看，遠未形成嚴密的邏輯體系，研究的內容往往因人而異。我國自20世紀70年代末開展這方面的研究以來，關於這門學科的研究對象尚存在分歧。

　　與狹義的國際稅收概念相聯繫，一些學者主張國際稅收學的研究對象應是國際稅收權益分配關係，即應集中於國際間為協調稅收管轄權、劃分和處理國際稅收權益分配關係的政策、措施、準則和國際規範，而各國涉外稅收制度應是《國別稅收》或《各國稅制比較}等財稅理論分支學科研究的範圍。

　　一些專家和學者則認為，國際稅收的研究對象不僅包括國際稅收分配關係，也應包括國際稅務關係，即凡是涉及國與國之間經濟貿易關係的稅種以及各國的涉外稅收制度都應是國際稅收學研究的範圍。

　　基本傾向於上述第二種觀點，看法與此也不盡一致。國際稅收學的研究對象應是由國際稅收領域的特殊矛盾決定的。國際稅收領域的特殊矛盾是各國政府與跨國納稅人之間的稅收徵納關係和由此派生的國際稅收權益分配關係。因此，國際稅收學的研究對象也應包括兩個層次，第一個層次是反映並規範各國政府同跨國納稅人之間稅收徵納關係的所得稅與財產稅的涉外稅收法律規範和涉外稅收政策；第二個層次是國際間為協調國際稅收權益分配關係而形成的慣例、準則和國際性規範。

　　國際稅收學以兩重國際稅收關係為研究對象，不僅符合國際稅收實踐的需要，而且就理論體系內在的邏輯結構來說也是必要的。

　　首先，從國際稅收實踐看，國際稅收權益問題無疑是國際稅收領域的特殊矛盾，國際稅收權益分配關係的研究對於旨在國際社會建立合理的國際稅收權益分配秩序，促進國際政治、經濟和文化的交流與合作具有重大意義。同時應當看到，在經濟國際化背景下，稅收這一由國家直接參与的分配形式越來越成為影響和制約國際經濟活動主體的重要因素。任何一個國家的企業和個人只要從事國際經濟活動，都會面對著本國和其他國家的稅收，都必須全面瞭解有關國家的稅收制度，特別是涉外稅收制度，以決定自身進行國際經濟活動的方向、方式和程度。這反映在理論上，則要求全面、系統地研究各國涉外稅收法律規範和一般準則。作為課稅權力主體的國家，為了更好地維護自身的財政權益，通過涉外稅收來達到貫徹各項經濟政策、促進本國經濟和對外經濟交往發展的目的，也需要依據各自國家在國際經濟中的地位和利益來制訂和調整本國的涉外稅收制度和政策。因而，比較和借鑒其他國家在涉外稅收方面的經驗，瞭解各國協調國際稅收關係的準則和慣例就是一個必不可少的前提。從國外的研究現狀來看，對於各國涉外稅收制度規範方面的研究在國際稅收理論研究中占有重要地位。

　　國際稅收學以各國同跨國納稅人之間的徵納關係為研究對象，不可避免地會與財稅理論的一些其他分支學科，如<國別稅收)、《各國稅制比較》發生交叉現象。但其間仍是有所區別的。《國別稅收》主要研究世界各國的稅收理論、稅收政策、稅收制度、稅收發展史，是國別經濟研究的一個組成部分。《各國稅制比較》則主要研究不同國家的具體稅種，通過不同類型國家稅收法律制度的比較，分析研究各國政府同其納稅人的徵納關係以及利用稅收來管理和調節經濟的經驗。不言而喻，這兩門學科研究的範圍也包括各國涉外稅收制度與政策。但不同之處在於，國際稅收學並不孤立地研究各國的稅收制度，而是把各國涉外稅收作為國際稅收總體的組成部分，聯繫國際經濟活動的內容與形式，聯繫國際稅收權益分配關係來加以研究的。

　　其次，從國際稅收學的邏輯結構來看，研究體現和調整國際稅收權益分配關係的國際準則、慣例及國際規範固然有其重要意義，但這一研究並不能脫離對各國涉外稅收制度和政策的考察而單獨存在。這是因為，國際稅收權益分配關係並不僅僅體現在國與國之間的稅收關係協調活動中，同時也體現在各國政府同跨國納稅人的徵納關係中。各國涉外稅收法律制度既是國際稅收慣例、準則和國際性規範產生的基礎，也是這些慣例、準則、規範得以實施的保證。例如，目前世界上許多國家在本國稅法中單方面作出了對居民或公民納稅人境外所得和境外財產予以免稅或外國稅收抵免的規定，它不僅規範著本國政府與跨國納稅人之間的徵納關係，同時也體現著國際稅收權益分配關係。再如，國與國之間簽訂的稅收協定是對締約國稅收管轄權的規範，同時也必然影響到締約國政府同有關跨國納稅人之間徵納關係的改變。締約國必須相應地調整本國稅法以保證國際稅收協定的實施。

　　總之，在國際稅收研究中，對任何一項國際準則、慣例或國際性規範的評析乃至判斷其合理性與否，都不可能脫離對各國涉外稅收法律制度的研究。目前，國內外許多有關國際稅收權益分配關係問題，如國際重覆課稅問題或國際避稅與反避稅問題的論著，其內容都在不同程度上包括了有關國家的涉外稅收法律規範及涉外稅收政策。

　　綜上所述，我們認為，國際稅收學應以對各國政府同其從事國際經濟活動的納稅人之間的徵納關係和國際稅收權益分配關係這兩個層次的研究來建立完整的理論體系。這一觀點，將體現在本書後面各章節的安排和內容上。

　　國際稅收學作為一門邊緣學科，其研究的內容相當廣泛，與其他國際經濟學科，如國際貿易學、國際金融學、國際投資學、國際財務學等都有交叉現象。從其作為財稅理論的一個分支學科考察，國際稅收學研究的主要內容包括以下幾個方面。

　　1.稅收管轄權

　　稅收管轄權是國際稅收涉及的首要問題，國際稅收研究的許多問題都與稅收管轄權有直接的聯繫。稅收管轄權是主權國家經濟權力的集中體現，稅收管轄權規定和限制國際徵稅範圍、徵稅種類、徵稅數量以及一系列稅務問題的發生和解決，它不僅反映著一國經濟利益和國際稅收利益之所在，並受其傳統的政治法律所制約。各國行使稅收管轄權的原則及有關法律規範的多樣性和複雜性，是產生國際稅收權益分配矛盾的根本原因。對於稅收管轄權的研究是研究國際稅收其他問題的基礎和起點。

　　2.國際稅收徵管規範與國際稅收政策

　　國際稅收徵管規範是指各國涉外稅收法律制度中有關所得稅及財產稅的征收與管理問題的原則和規定，它與各國稅法行使稅收管轄權的原則及有關規範構成各國國際稅收法律制度的基本內容，集中反映著各國政府與其參與國際經濟活動的納稅人之間的徵納關係。國際稅收政策是指各國基於本國經濟利益和政治利益在制訂涉外稅收制度和指導涉外稅收活動方面的基本方針和原則，它貫穿於一國國際稅收徵管活動的各個環節。其中，國際稅收負擔政策對於國際間資本、技術、勞務的流向，對於國際稅收權益分配關係有著重要影響，與國際避稅和逃稅的形成也有著直接聯繫。國際稅收徵管規範與國際稅收政策是國際稅收學研究的重要方面，也是開展其他方面研究的基礎。

　　3.國際重覆徵稅及其消除問題

　　各國行使的稅收管轄權類型和方式的差異，造成各國稅收管轄權的重疊和衝突。稅收管轄權重疊的結果會發生對同一納稅人同一收入或財產重覆徵稅。重覆徵稅增加了納稅人的負擔，產生不合理的稅負，給世界各國產品、勞務、資本、人員的合理流動造成很大障礙，不利於世界經濟的發展。因此，解決國際重覆徵稅問題是各個國家的共同願望，解決重覆徵稅也是國際稅收學研究的一個重要的實際問題。這一方面的研究包括：國際間協調稅收管轄權的途徑、原則、慣例和國際性規範；避免或消除國際重覆徵稅的方式、方法等。

　　4.國際關聯企業的徵稅問題

　　國際關聯企業是指跨國從事經營活動，併在資本、財務和管理上相互聯繫的企業，其基本形式是以母、子公司或總、分公司關係構成的跨國公司集團。跨國公司經營形式的多樣性及其與多個國家存在著稅收關係，使得對國際關聯企業徵稅成為國際經濟學共同關註的問題。國際稅收學在這方面的研究內容主要包括如何防止國際關聯企業利用內部定價來轉移利潤，以及如何處理和協調國際關聯企業的國際收入和費用分配等問題。

　　5.國際避稅和逃稅問題

　　國際重覆徵稅增加了跨國納稅人的稅收負擔，而國際避稅和逃稅則是納稅人逃避國際稅收負擔的形式之一。國際避稅是納稅人通過繞過各國稅制和稅收管理辦法謀求減輕稅收負擔的方法。雖然這種行為並不表現為違法，但最終會導致國家稅款的損失。解決國際避稅問題應通過稅法和健全管理方式的方法及時對避稅行為進行調整。國際逃稅是既不合理也不合法的行為，是納稅人以非法手段達到減輕稅收負擔的目的，必然導致所在國稅款的流失。因此，研究國際避稅與反避稅，堵塞國際避稅渠道，健全國際稅收徵管制度，打擊逃稅行為，也是國際稅收學研究的重要課題。

　　6.國際稅收協定

　　國際稅收協定是主權國家之間為了協調相互之間的稅收關係和處理稅務方面的問題，通過雙邊和多邊談判共；同達成的一種協議和規範。國際稅收協定針對與談判國相關的稅種表明具體規定，劃分徵稅權，避免重覆徵稅，規定各方面的權利與義務，以及相互合作、相互協商的具體措施。國際稅收協定可以使締約國互惠互利，促進各方經濟和貿易的發展，因此受到廣泛的尊重和採用：國際稅收要研究實現合理的國際稅收關係的途徑，調整不公正的國際稅收關係，努力建立一個能夠被國際社會接受的公認的國際稅收準則，實現國際稅收關係的標準化。

　　以上六個方面的問題，在國際稅收研究中雖會因研究者的目的或角度不同而有所側重，但彼此之間是相互聯繫的。如，研究稅收管轄權和各國涉外稅收稅法規範必然會涉及國際重覆課稅和國際稅收協定問題，反之亦然；研究國際避稅與逃稅問題也勢必要聯繫到各國的稅收管轄權與涉外稅收徵管規範和涉外稅收政策。總體而言，國際稅收學研究的內容都是圍繞各國政府與跨國納稅人的徵納關係和國際稅收權益分配關係而展開的。

　　國際稅收是一門新興的邊緣學科，它同國際經濟、國際投資、國際貿易、國際金融、國際保險、各國稅制和財務會計等學科都有一定的聯繫。在國際稅收的研究方法上，必須堅持馬克思主義政治經濟學的基本原理，運用唯物辯證法，從事物之間的相互聯繫和相互影響的關係中以及事物的運動和發展過程中進行研究，不能孤立地、靜止地研究國際稅收。因此，我們必須認真探索和遵循國際稅收產生和發展的歷史規律，本著從實際出發的精神，根據各國稅法、稅制和國情，以及國際經濟關係的發展變化，進行多層次的比較研究，諸如分析比較各國涉外稅收政策在國際稅收分配關係中的運用和存在的問題，研究各國在處理國家間稅收分配關係方面所奉行的理論和採取的政策措施以及正反兩方面的經驗教訓等等。由於國際稅收關係的複雜性，它不僅涉及到有關國家的稅法，而且還涉及到與稅法有關的其他法律範疇，諸如國際公法、國際私法、公司法、合同法和投資法等，因此，研究國際稅收也要註意瞭解和研究與之有關的法律，以便妥善處理國家間的稅收分配關係，促進國際經濟的不斷發展。