四腳賬

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　　四腳賬是“以現金為主體的記錄法則”，在“三腳賬”的基礎上加以改進而形成的。四腳賬具有複式簿記的基本特征，有一定的記賬規則，而且這些規則已大體約定俗成。

　　根據現有史料分析，“四腳賬”的記賬方法大體上有兩種；一種是以現金為主體的記錄法則，另一種是現金與轉賬會計事項並重的記錄法則。

　　具體作法是：

　　①凡往來轉賬經濟事項，如賒購、賒銷商品，外欠、外借賬項的處理與沖轉等，要求在相關賬簿上同時記錄兩筆，一方登記來賬，另一方相應登記去賬，實行“有來必有去，來去必相等”的記賬規則。為了與現金收付事項相區別，對於這類轉賬事項的登記（即虛收、虛付），規定一律採用草碼 。

　　②凡現金收付事項，如商品的現買和現賣、各項費用的開支等，只記現金的對方，而現金方面則暫時不記，期末在“日清簿”上採用結現的辦法和在“銀清簿”上採用“流水結存”法，結算出本期庫存現金的餘額，參加總簿或結冊平賬。為了與非現金事項的記錄相區別，規定對這類賬目一律使用會計體數位登記。這種以數位相區別並定期彙總現金收、支總額，一筆補齊現金記錄的作法，原則上依然遵循了複式記賬的基本法則。

　　“現金與轉賬會計事項並重的記錄法則”是在“龍門賬”的基礎上加以改進形成的。其記賬法則是：無論是對現金收付事項，還是對轉賬會計事項的處理，一律遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規則，這與借貸複式簿記的作法完全相同。

　　“四腳賬”採用中式賬簿通用的格式，即一張賬頁以中線為間隔，上收下付，或上來下去。相關賬頁及賬頁之中記錄方向的選擇，完全遵循相關經濟業務所引發的資金流動方向而定，資金的來源方向記錄在相關賬頁的來賬方向，也即賬頁的上方，收方；資金的終極去向則記錄在相關賬頁的去賬方向，也即賬頁的下方，付方。

　　例如發生了下麵一筆經濟業務：商人韋福於光緒甲申年荷月投資白銀二千五百兩經營韋福布莊，其中白銀二千兩存在旺發錢莊，另外五百兩存放在布莊錢櫃備用。

　　“四腳賬”賬務記錄時分析資金的來龍去脈如下：資金二千五百兩全部由業主韋福提供，資金的去向有二，分別是存放在旺發錢莊和布莊備用。因此，相應的賬務記錄應當在雜項總簿設置“業主投資”賬頁，併在該賬頁的來賬方向（也即賬頁的上方），記錄“收　銀貳仟伍佰兩”，同時，在“旺發錢莊”賬頁去賬方向（也即賬頁的下方），記錄“付　銀貳仟兩”，在“本莊錢櫃”賬頁的去賬方向（也即賬頁的下方），記錄“付　銀伍佰兩”。

　　如果是採用“以現金為主體記錄法則”的企業，期末通過四柱結演算法在“日清簿”上計算本期現金的結存之數。一般在賬簿之末行按“原”（舊管）、“合”（舊管+新收）、“出”（開除）、“存”（實在）擺列各自的數額。為了驗證“日清簿”中日常記錄的正誤，可分別採用不同的平衡公式加以驗算：凡採用會計體數位所記現金收付事項部分，一般採用四柱平衡公式加以驗算，即：舊管+新收=開除+實在；凡採用草碼所記非現金事項部分，則採用下列公式加以驗證：來賬合計數=去賬合計數。

　　如果是採用“現金與轉賬會計事項並重的記錄法則”的企業，期末對於現金的結算、查核方法，與傳統作法相同，採用四柱結演算法計算各個賬戶的期末餘額。

　　“四腳賬”的成本計算與結轉

　　在對已銷商品成本的計算與結轉方面，“四腳賬”也較以往的作法有改進。

　　“四腳賬”對已銷商品成本的計算方法已能靈活運用，由於進貨來源不同和市場物價波動的影響，同一大類商品的進價很不一致，這樣，要計算已銷商品的成本，首先就必須解決計價問題。根據清末民初我國商界“四腳賬”運用情況考察，實際經濟生活中主要採取下列幾種方法來確定商品銷售進價和成本：

　　①採用平均單價確定已銷商品成本；

　　②按分批實際進價確定已銷商品成本；

　　③採用最高進價確定已銷商品成本；

　　④通過“存貨估價”的方法，盤存倒擠已銷商品成本。

　　在確定了商品銷售進價和成本之後，“四腳賬”對於成本的結轉是於期末集中進行的。對於只設有一冊“貨總簿”的企業，按“集”計算、結轉成本；如以上所舉韋福布莊，就可以按“白布集”、“綢緞集”、“花布集”等進行結轉。如果企業分別設置有“進貨總簿”與“銷貨總簿”，則每一大類商品分別有兩個賬戶，一個反映這類商品的進價，另一個反映這類商品的銷價。

　　這就需要通過會計記錄在兩個賬戶之間進行對轉。即按大類對轉成本，在“進貨總簿”收方與“銷貨總簿”的付方進行對轉。假設前面韋福布莊“白布集”本期已銷商品成本為二百兩，在會計操作時，應當在進貨總簿“白布集”大類賬頁的來賬方向，即賬頁的上方（收方）記錄“收：白布集結轉成本　銀貳佰兩”，同時，在銷貨總簿“白布集”大類賬頁的下方（付方）記錄“付：白布集結轉成本　銀貳佰兩”。

　　通過上列會計記錄對轉之後，在“進貨總簿”中，可求計各大類商品的期末存貨，而在“銷貨總簿”中，可以求得各大類商品的毛利。“進貨總簿”來去兩方相抵減，其餘額在去方，表示白布集期末結存數額；“銷貨總簿”來去兩方抵減，其餘額在來方，表示白布集本期的銷售毛利。在“結冊”編製時，毛利轉入“彩項結冊”之上方，原賬結平，其各類商品期末餘額轉入“存該結冊”之下方。這種對轉成本，分計存貨，分求毛利的作法，是“四腳賬”對中式會計成本結轉方法的一個發展。

　　“四腳賬”所編會計報告為結冊或紅賬。

　　結冊分為兩種，一為“彩項結冊”，用於反映企業的經營活動過程及其結果，其性質相當於西式簿記的“損益計算書”；一為“存除結冊”，反映企業資本來源與資本占用狀況，其性質相當於西式簿記的“資產負債表”。

　　兩種“結冊”的基本格式與“總簿”相同，分為上下兩格，上格列示一切來賬，下格列示一切去賬。“四腳賬”實行賬賬、賬冊一貫到底的賬項記錄原則，由流水簿到總簿，由總簿到結冊，其記賬內容不變、記賬方位不變，各類賬目之間的結算關係也不變。原來屬於來賬者，轉記於總簿仍屬來賬，彙編於結冊依然屬於來賬；原來屬於去賬者，抄錄於總簿仍屬於去賬，彙編於結冊依然屬於去賬^[1]。

　　“彩項結冊”

　　“彩項結冊”的來方，與銷貨總簿的來方，以及雜項總簿中其他收入一項的記錄方向完全一致；其去方所列內容，與雜項總簿的去方完全一致。具體而言，“彩項結冊”的來方分項列示本期發生的全部收益，其資料來源於：①由“銷貨總簿”(或貨總簿)轉來的各大類商品的銷售毛利；②由雜項總簿轉來的其他收入。

　　“彩項結冊”的去方分項列示本期發生的各項支出和財產損失，其資料來源於：①由雜項總簿費用集轉來的各項費用；②由雜項總簿稅金集(或損益集)轉來的稅金；③由雜項總簿損益集(或財產損失集)轉來的財產損失；④由雜項總簿損益集轉來的其他支出等。表1是以韋福布莊為例填制的“彩項結冊”。草碼是我國古代商業人士運用的一種用以快速記錄的專用數字元號，現在已基本失傳。

　　“四腳賬”的盈虧計算所運用的公式：紅利（虧損）=毛利－（費用+稅金+損失），已與現代商業會計利潤（虧損）計算所運用的公式基本相同。這一公式較為明確地表現了商業企業利潤的構成，為瞭解企業的經營活動情況帶來了便利。

　　“存除結冊”

　　“存除結冊”的上格又稱為“天方”，下格又稱為“地方”。天方所列內容與交關總簿的來方和雜項總簿中資本一項的記錄方向相一致；地方所列內容則與交關總簿（債權部分）和進貨總簿（存貨部分），以及雜項總簿（包括現金部分、財產部分等）的去方記錄完全一致。

　　具體來講：“天方”所列內容為資本(或股本)、各項負債和本期利潤，其資料來源於：①由雜項總簿資本集(或股本集)抄錄的資本；②由交關總簿抄錄而來的各項負債（按人名或行號列示）；③由“彩項結冊”抄錄而來的本期利潤等。

　　“地方”所列內容為各項資產、債權等，其資料來源於：①由貨總(或進貨總簿)抄錄而來的各貨集的結存金額；②由交關總簿中抄錄而來的各項債權（按人名或行號列示，包括在錢莊的存款）；③由雜項總簿現金集(或銀清簿中本期結餘額)抄錄的庫存現金餘額；④由雜項總簿中各財產集抄錄而來的各項財產的結存額；⑤如發生虧損，則由“彩項結冊”抄錄而來的虧損數額等。表2是以韋福布莊為例填制的“存除結冊”。

　　“彩項結冊”和“存除結冊”兩種結冊的編製，是日常會計核算的歸宿，也是對企業一定時期經營活動情況的總結，更是對決算期間全部賬目核算的檢驗。兩種會計報告編製所要達到的目的不同，前者服務於盈虧的計算，而後者用於平衡賬目，以達到勾稽賬目之目的。然而，兩種會計報告之間又存在著有機的聯繫，前者是後者的基礎，而後者的平衡對於前者又起到驗證作用。在二者之間建立起有機聯繫的是“盈虧”這一要素，在存、欠各數正確無誤的前提下，“盈虧”這一要素便成為“存除結冊”天方與地方能否平衡的砝碼，如果當期盈利，則將盈利加入“天方”平賬，天地當符合；如果當期虧損，則將虧損加入“地方”平賬，天地亦當符合。如天、地兩方不合，表明盈虧計算有誤，則需查明原因，最終達到天、地相合。反之，如果盈虧計算並無誤，而天、地仍然不合，則表明存、該賬目日常核算有誤，亦需查明，達到天、地符合。

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