四柱結演算法

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　　四柱結演算法是按照“舊管”(上期結存)、“新收”(本期收入)、(本期支出)、“實在”(期末結存)這“四柱”特定的格式，定期結算帳目的一種會計方法。

　　根據專家的研究考證，在中國唐代中期的官廳會計核算中，已有了“四柱”基本名目的運用，開始由“三柱結演算法”向“四柱結演算法”過渡。從後唐同光三年（公元925年）及長興二年（公元931年）沙州凈土寺編製的年終會計結算賬單中已可以看出“四柱結演算法”在唐代後期業已創立，併在一定範圍內得到運用。

　　沙州凈土寺為唐代傳下來的古老寺院之一，後唐同光三年距李唐王朝滅亡僅十八年，後唐長興二年亦僅隔二十四年，故該寺後唐年間的會計水平及對“四柱結演算法”的運用，可以說與唐代後期的水平基本一致。由於晚唐時期皇帝對佛教的迷信，當時寺院的規模一般較大。寺院的收入來源複雜，如莊田收入、園稅收入、放債收入，交易收入，以及散施收入等。另外，支出也比較複雜。在唐代的寺院中，每到年終結算之前，一般由寺院的最高領導者——方丈主持全院的會計核算年終工作會議——“算會”，對“直歲”（即寺院里的主管會計）一年來經手的賬目進行全面的審核，並由直歲編製收支會計結算報告，即“錢物賬”。

　　在舊曆年正月寺院眾僧聚會之時，由直歲將其所編賬單在全體僧眾面前當眾宣讀，以解除直歲當年的責任。在考古發現的一份後唐長興二年沙州凈土寺直歲願達所編的會計報告中，已經可以發現運用“四柱結演算法”核算財物的基本思想萌芽。

　　該份會計報告內容總體上分為六個方面：

　　1.本年（公元930年至931年）寺院財物總況。在報告人本年度經手的全部收入中，包括“承前帳”（即舊管）及“自年新附入”（即新收）兩部分。兩項合計數為1803.005碩[4]，合計數之下依次排列各項實物的“舊管+新收”的數量。

　　2.“承前帳（舊）”（即舊管）部分。依次排列“舊管”各項財物的數量，本項合計數為1549.765碩。

　　3.“自年新附入”（即新收）部分。這一部分除依次排列各類實物的新收總數之外，還抄錄有各項實物收入的明細數目，並逐項說明本年各項收入之來源，本項合計數為253.24碩。以上“舊管”+“新收”=1803.005碩。

　　4.破用（即開除）部分。開除之數的排列順序與新收部分相同，亦先總數，後明細數目，各項支出一一交待其開支原因，本項合計數為324.751碩。

　　5.本年財物結存（即見在）部分。根據以上三柱之間客觀存在的經濟關係，按照“四柱結演算法”的處理方法，對寺院一年來經濟活動結果進行總的結算。其結算公式實際運用情況如下：“承前賬（舊管）”+“新附入”（新收）－破用（開除）=見在即：1549.765+253.24－324.715=1478.29碩“見在”各類實物的數量，亦按照“四柱結演算法”公式逐項計算之後，依次排列。

　　6.會計報告的結尾。按照當時官方、民間大體通行的報告格式，說明以上賬目已經過“算會”審核無誤，現將其結果公諸於眾，以待批准核銷。這份會計報告以“四柱”為基本格式，以“四柱結演算法”為基本方法，系統地反映了寺院一年來經濟活動的全過程及其結果。既有總括反映，也有明細反映，且以總合控制明細。收入有源，支出有因，且計算結果正確，條理比較分明。可以說這已是一份比較完善的四柱式會計報告清單。不過，從“四柱”的名目方面考察，在唐末和後唐時期，“四柱”的名稱還比較凌亂，除“見在”一柱外，其餘三柱尚無統一的名稱。說明這一時期的“四柱結演算法”尚處於創立、運用的初期階段，還顯得比較粗陋，還有待於在實際運用中不斷加以改進。“四柱結演算法”在宋代得到了普遍運用，並走向成熟。

　　“四柱結演算法”的創立和運用，是我國唐宋時代在中式會計方法上的重大突破，是我國古代的會計工作者在管理社會經濟實踐中創造的科學結算方法，它的產生、運用和發展完善，在會計發展史上，占有重要地位和具有十分重要的意義。從宋代到清代，“四柱結演算法”在實際運用中，已成為系統反映王朝經濟活動或私家經濟活動全過程的科學方法，成為中式會計方法的精髓。它集中歸結了中式會計的基本原理，是中式會計方法的精髓。

　　“四柱結演算法”的發展完善與普及運用，不僅為我國會計分析方法的產生創造了基本條件，而且為我國由單式記賬發展到複式記賬奠定了基礎。在“四柱結演算法”的影響之下，我國明末清初，出現了中國固有複式記賬法的早期形態——“龍門賬”；也是由於“四柱結演算法”和“四柱”式會計報告編製方法的影響，這個時期在民間會計中產生了中國固有的複式記賬法——“四腳賬”。

　　“四柱結演算法”的創立、運用，是中國會計對世界會計方法發展的一個重要貢獻，它對世界上許多國家的會計核算，都曾有過重要影響。1494年盧卡·帕喬利在其《數學大全》一書中列示出“一人所有財物=其人所有權總值”的平衡公式，標志著西式平衡結演算法的創建完成。

　　西式平衡結演算法與中式“四柱結演算法”的形式雖然不同，但原理和作用卻大致相同。如果把西式平衡結演算法產生的時間確定在13世紀的話，那麼，我國“四柱結演算法”的創立和運用，比西式平衡結演算法的出現要早好幾百年，在世界會計發展史上，這一方法一度處於領先地位。我國的“四柱結演算法”，不僅得到世界會計史學家的肯定，而且普遍受到世界會計學者和研究者的重視。

　　其一，“四柱結演算法”它集中歸結了中式會計的基本原理是中式會計方法的精髓，是我國會計發展的里程碑。

　　其二，“四柱結演算法”剋服了“三柱結演算法”的片面性，通過劃清舊管財物與新收財物的界線，杜絕了“舊管”與“新收”相混淆的危害。

　　其三，便於系統反映經濟活動的全過程，正確計算一定時期財政收支活動和經營活動的最終結果。

　　其四，“四柱結演算法”的發展完善與普及運用，不僅為我國會計分析方法的產生創造了基本條件，而為我國由單式記賬發展到複式記賬奠定了基礎。