會計估計審計
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會計估計審計（Audit of Accounting Estimation）
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會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計審計，是指在企業會計報表審計過程中，註冊會計師對被審計單位的會計估計行為及其結果的再次確認和驗證。
會計估計審計不是一種單獨的審計，而是會計報表審計的一個有機組成部分。註冊會計師對被審計單位會計估計進行審計的目的，是為了就會計估計事項獲得充分適當的審計證據，以便能夠對這些會計估計事項的處理在當時以及現在是否合理作出結論，並根據會計估計事項對會計報表的影響程度。繼而對整個會計報表發表審計意見，出具審計報告。
1、會計估計事項存在的真實性難以判定
會計估計是指企業對其結果不確定的交易事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。判斷不確定交易或事項是否存在是進行會計估計的前提。企業在日常會計核算中，判斷有些會計估計事項是否存在相對容易，如應收款項由於債務人死亡、破產或失去商業信用等原因而無法如數收回或極少可能收回，固定資產在壽命周期內會隨著生產效率提高、科學技術手段進步等原因而加大有形或無形損耗等。但是也有一些會計估計事項性質複雜、發生頻率沒有規律性可循、受客觀環境的影響較大，難以獲取有關資料，判斷其是否存在比較困難。如存貨應否計提跌價準備，如何確定其可收回金額等。
由於我國目前市場發育程度不高，不同程度地存在著市場的無序競爭和壟斷經營的現象，同類產品的市場價格往往差異較大，且很多資產難以從市場上找到同類或相似的參照物，因此較難確定其是否存在跌價準備。
2、會計估計事項金額的準確性難以判定
合理確定會計估計事項金額對會計報表的影響很大，但要準確估計其金額，難度更大。
首先，我國目前財務人員整體業務水平和專業判斷能力參差不齊。會計估計是根據現有的信息對未來所做的判斷，而未來的客觀環境和條件的發展趨勢極難準確預測。如商標等無形資產，其攤銷年限的合理確定需考慮該無形資產的先進性、消費者的認知程度以及可替代性等相關因素。這就要求相關的管理和財務人員對經濟、技術和市場環境等進行綜合判斷和把握。但受傳統會計概念的影響，大多數企業財務人員更習慣於為記賬而“記賬”，將會計工作局限於按部就班地記錄發生的會計事項，加上與會計相關的知識相對貧乏，所以對這些特殊事項缺乏應有的專業判斷能力。
其次，我國的市場經濟發展程度與西方發達的市場經濟國家相比還存在不小的差距，許多商品尚不存在活躍的市場，某些行業或者過冷或者過熱，使得財務人員難以取得相關會計估計的基礎資料，或取得後難以進行取捨和判斷，因此增加了會計估計的審計工作難度。如計提存貨跌價準備時按照目前企業的通常做法，大多採用“成本與市價孰低”的規則。這個“成本”指的是存貨購人時的歷史成本，“可變現凈值”指的是企業在正常生產經營過程中，以預計售價減去預計完工成本和銷售所必需的預計稅金、費用後的凈值。然而該規定中的預計完工成本和預計銷售額是基於發育較為完全的市場價位，但是綜合考慮我國目前的市場狀況，客觀價位極難取得。
3、會計估計事項變更的合理性難以判定
由於企業面臨的市場和外部環境瞬息多變，或者由於企業取得了新的信息、積累了更多的經驗，企業賴以進行會計估計的基礎可能發生了變化，在此情況下對會計估計進行變更是合理也是必要的。
但是，準確判斷和把握企業所面臨的社會、市場、技術等環境的變化並非易事，眾多變化的因素會直接和間接地影響著企業對會計估計的判斷，要從中篩選出能有效支持會計估計變更合理的因素，剔除不合理的因素是非常困難的。而企業會計制度不可能對此提出具體規定，這就給企業留出了較大的迴旋餘地。因而，在實踐中當一些企業面臨外部壓力、存在利益或其他不良動機時，往往將會計估計變更變成人為調節利潤的工具，其自行選擇的會計估計往往與實際情況相去甚遠。
由於註冊會計師對會計估計的審計是作為整個會計報表審計的一個有機組成部分而進行的，所以註冊會計師可以結合會計報表的其他有關項目進行審計。對於不同類型的會計估計事項，註冊會計師所採取的審計程式也是各不相同的，但總結起來，對會計估計進行審計的一般程式主要包括以下幾個步驟：
1、向被審計單位管理部門詢問，初步瞭解管理部門用於確定、評價與控制會計估計事項的有關方針政策和工作程式，包括對有關這類程式和方法的控制環境的瞭解，以便能夠確定這些程式和方法的合理性。
2、對企業會計估計所依據的數據與假定進行檢查和研究。註冊會計師在初步瞭解管理部門有關會計估計事項的方針政策和工作程式以後，應該對企業會計估計所依據的數據與假定進行檢查和研究，主要包括以下幾個方面：
1）註冊會計師應當對會計估計所依據的數據的準確性、完整性和相關性獲得合理的確信。
對於進行會計估計所使用的會計數據，應當與通過會計制度處理過的數據相一致，例如，在證實被審計單位預提的產品擔保修理費用時，註冊會計師應當考慮企業對產品的保修期限，並對企業有關的產品已經售出但在資產負債表日仍然處於保修期內的數據與會計制度內的銷售資料的一致性獲得合理的確信同時註冊會計師應當考慮企業產品質量的變化，對已經售出產品需要維修的可能性作出相應的估計。
2）註冊會計師還可以通過被審計單位外部的資料來證明會計估計的合理性。例如。當對逐漸廢棄的存貨參照未來的交易額計提的存貨變現損失準備進行檢查時。註冊會計師可以通過檢查諸如過去的銷售水平、現有的訂單和市場趨勢等內部數據以及行業產品銷售預測和市場分析方面證明被審計單位的會計估計情況。
3）註冊會計師應當明確，管理部門已經確保為進行會計估計而收集的數據資料是作了適當分析的，並且這些數據資料可以作為相應的會計估計的合理基礎。例如，對應收賬款的賬齡分析，是根據過去應收賬款的入賬時的情況等資料所進行的分析，如果被審計單位對這種分析已經可以通過電腦來進行處理，那麼註冊會計師應當確保所運用的審計程式的適當性。這種審計程式可以包括電腦測試程式和運用電腦輔助審計程式。
4）註冊會計師還應當研究被審計單位用於會計估計的主要假定是否有充分的基礎。在某些情況下，這些假定可以依據行業或政府的統計資料來確定，例如，未來的通貨膨脹率、利率、就業率和預測的市場發展情況。註冊會計師在對會計估計所依據的假定進行評價時，應當考慮以下內容：與以前會計期間的實際結果相比是否合理；與那些已經作出的其他有關的會計估計是否一致；與管理部門的那些看來是合理的計劃是否一致。
5）對管理部門用於進行會計估計的公式。註冊會計師應當檢查其連續的適當性。這種檢查應當考慮到註冊會計師對被審計單位以前期間財務結果的瞭解、在本行業中其他單位使用此公式的實務以及管理部門向註冊會計師揭示的未來計劃。
6）註冊會計師應當考慮是否有任何重大的期後事項，以便能夠確定會計估計的合理性或者其對用於會計估計的數據和假定的影響。
3、對會計估計計算和披露的檢查。註冊會計師應當測試由管理部門運用的計算程式，對於測試範圍將依據在確定這些會計估計所包含的複雜性、對單位在估計中運用的程式和方法的評價以及這種估計在財務資料前後關係中的重要性而確定。
按照對管理部門的計算程式測試的可選擇性，註冊會計師可以通過其以不同方式所編製的會計估計評價管理部門的估計結果。同時註冊會計師還要檢查被審計單位的會計估計是否按照企業會計準則的要求對企業的會計估計事項進行充分合理的披露。
4、將前期的會計估計結果與該事項的實際結果進行比較。註冊會計師將企業前期的會計估計結果與該事項的實際結果進行比較，藉以獲得被審計單位的會計估計程式是否可靠的證據。通過比較，註冊會計師應當明確會計估計公式需要進行調整之處並計算本期實際結果和前期估計兩者之間的差異數額，必要時，可以提請被審計單位採取適當的會計處理措施。
5、評價審計結果，得出審計結論。註冊會計師應當確定關於會計估計假定的適當性和計算的準確性是否已經得到合理的確信。而且還應當根據本人對被審計單位及其所在行業的瞭解，以及與在審計期間得到的其他證據的一致性程度。確定這些會計估計的合理性。
當註冊會計師能以適當的證據證明某一事項的估計數據與包括在會計報表中的估計數據之間存在差異時，註冊會計師必須獲得充分適當的審計證據，以確定這種差異是否已經構成了錯誤。如果這種差異是企業會計報表的可容忍誤差，那麼它就是合理的，而不是一種錯誤。但是，如果註冊會計師認為這種差異是不合理的，他應當要求管理部門將這些會計估計改正到可容許的數額。如果管理部門拒絕修改這些會計估計，那麼這些會計估計和最接近合理的會計估計之間的差異，應當被認為是一種錯誤。註冊會計師應考慮這些錯誤的重要性以及其對會計報表的影響，繼而發表恰當的審計意見。此外，註冊會計師還應註意，其所容許的合理的個別差異對企業整個會計報表的累積影響。在這種情況下，註冊會計師應重新考慮所採用的整個會計估計的合理性和適當性。
當註冊會計師對會計估計的適當性不能獲得合理的確信，也不能獲得審計證據來證明其他的會計估計事項時，他應當考慮是否在審計範圍上存在著限制。如果是這樣，那麼註冊會計師應當根據會計估計事項對企業會計報表影響程度的大小，提出保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告。
註冊會計師在進行會計估計審計的過程中應該註意以下幾個問題：
1、會計估計審計是會計報表審計的一個組成部分。在審計過程中，註冊會計師應當根據會計估計事項對會計報表的影響程度，合理運用成本效益原則。
2、在複雜的情況下，被審計單位的會計估計需要利用專門的技術，這就有可能要求註冊會計師藉助於專家的工作。例如，利用專業工程師評價某一資產的使用狀況和價值情況等。
3、由於會計估計固有的近似性，使得註冊會計師評價各種錯誤或獲得會計估計合理性的證據要比在其他審計領域更加困難，這就要求註冊會計師恰當地選擇獲取審計證據的渠道。
