風險成本管理會計

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　　風險成本管理會計是現代成本管理會計新的研究領域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。

　　風險成本管理會計的提出是對現有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現有成本會計體系的一個衝擊。

　　首先，風險成本是對企業成本含義的一個擴展。

　　成本主要是與收入相配合的產品成本，企業一般採用這個狹義的定義。管理會計對成本進行了另外的分類，如按經濟用途分為製造成本和非製造成本；按可盤存性分為期間成本和產品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發生，並可以清楚計量、確認的，即成本是能夠被量化的。風險成本是因為風險的存在所導致的公司損失，而風險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風險成本很大程度上是人們的預期的心理成本而並不一定實際發生。這和實際可以用具體數據表達的成本有很大的區別。

　　其次，風險成本管理會計對現有的會計核算方式提出了新的挑戰。

　　風險成本管理會計對成本的確認、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當局計劃、控制企業的經營活動提供信息，而從企業的有關成本方面進行會計信息的收集、加工、處理的信息系統。對於成本信息的確認，現目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應該進入會計系統，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發生事實、可以確認的成本。而風險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認為該經濟活動存在風險、可能對企業造成損失而發生的潛在成本。

　　從成本計量的角度來看，現在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質的成本所作的性質上的轉換，即把成本量化成可以進行會計處理的數據。而風險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發生的經濟業務所發生的貨幣交易來記錄。從風險的性質上可以看出，對風險成本的計量方法要求同現在的會計計量方法不同。從成本的會計記錄方面思考，經過了確認和計量兩個程式，成本可以進入薄記系統，以便經過薄記系統的分類、整理、加工和轉換，最終通過會計報表系統輸出會計信息，為企業管理當局決策服務。傳統的成本數據較容易被記錄，因為它是真實經濟業務發生的，而對於風險成本，我們無法用現有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理後生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限於可以用貨幣量化的成本數據，風險成本作為預期成本，其不會像傳統的成本一樣可以直接通過明確的數據披露出來，供管理層研究。

　　再次，風險成本管理會計給管理當局和企業會計部門提出了新的管理思路。

　　即讓會計部門在企業的成本處理過程中融入風險意識，並使企業管理層在研究企業成本過程中還要考慮風險對企業經營活動的潛在影響。這就要求企業各相關人員在各自的職能範圍內考慮風險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：

　　(1)迴避風險。風險具有客觀性，企業是不可能只通過決策者發揮主觀能動性而消除風險，只能通過迴避風險來減少企業的損失，對超過企業風險承受能力的財務活動加以規避。

　　(2)分散風險。如果風險無法迴避，就可以採取分散風險的手段，把風險成本降低到比較低的水平。企業可以通過聯營、合併等多方位、多元化的經營方式來擴大規模，運用規模經濟的優勢來分散企業風險。

　　(3)抑制和轉移風險。企業可以通過會計信息系統的優勢，在信息處理過程中通過監控和有效的信息傳遞而預先獲得警報信息，並採取有效措施抑制風險；風險轉移可以理解為把企業的風險轉嫁出去，企業可以通過採取保險、轉包、轉讓、轉租、簽訂遠期合同等方法把風險轉嫁到企業外部。

　　(4)風險的保險和補償。要在管理中融入風險意識，可以相應地建立一個職能體系，包括風險識別、風險衡量、風險控制和風險管理四個過程。在企業進行風險識別時，管理會計提供信息支持；在進行風險衡量時，可充分利用會計的評價方法、評價技術，以增強風險識別的科學性和可操作性；在進行風險防範與控制過程中，管理會計通過自身的防範體系和控制手段，化解和減小風險損失；在風險管理實施過程中，強化風險的業績評價體系；在進行風險成本控制與管理時，可利用會計管理和參與風險決策的職能，為有效地控制風險成本發揮重要作用。

　　以上就是風險成本管理會計與目前的成本管理會計的區別所在。但是也應看到，隨著社會經濟的發展，經濟活動的複雜化，為了適應企業管理的要求，會計信息系統也在不斷的改進之中，雖然風險成本管理會計是新興的研究領域，但其思想已經在一定程度上滲透到了企業的管理之中。如在財務管理理論中很早就提了投資組合風險、企業資本結構中的財務風險、經營風險。對於這些領域也提出了一系列的解決方法，對於投資組合風險可以運用數學概率技計算方法，對其進行期望預測，以尋找出最好方案。對於財務風險和經營風險，我們可以通過財務杠桿和經營杠桿的計算才減少其對企業的損失。管中窺豹，可見一斑，財務管理上的風險成本觀點可以說是企業風險成本管理的一個小的方面，屬於風險成本的一個組成部分。它只是對財務這一塊風險成本的研究，而風險成本管理會計涉及的層面比它大的多，覆蓋整個企業的方方面面。在現代企業的對外報表披露上也體現了風險成本的運用，即對預計負債的披露問題。預計負債它是企業承擔的現時義務，它的履行很可能導致企業經濟利益流出企業，可以看到預計負債並不是現在就發生的它很可能在企業將來的某一天發生，但是企業根據它的發生可能性來決定它是否要在會計報表中披露。這種對未來不確定性的處理充分體現了風險意識。

　　(一)確認的難點。風險成本的不確定性導致風險成本確認時間與金額的不確定性，而關鍵在於未來經濟利益與風險是否能夠轉移，應在什麼時間確認?是一次確認或多次確認?確認金額多大?應該把它們歸集到什麼會計科目?

　　(二)計量的難點。不確定風險成本計量的關鍵在於對量化的“可能性”做出正確估計和判斷，然而影響風險成本的因素複雜多變，採用何種科學的計量屬性和計量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進行量化，它量化的標準和尺度應該怎麼把握，是不是主觀的職業判斷占很大的成分。它的計量可不可以運用財務管理對待風險成本的方法，或者創立一個全新的計量方法和單位這都有待我們思考。

　　(三)報告的難點。由於風險成本不確定性程度的差異，不同類型的風險成本的披露方面有所不同，風險成本報告模式與現行財務報告的銜接面臨不少問題，如何通過報告的多種方式披露風險成本的相關信息是風險成本管理會計面臨的難題。而且個人認為風險成本要怎麼披露也是一個問題，是通過定性和定量想結合來披露還是選其一種方法披露?對於按什麼標準來決定哪些需要披露哪些不需要披露，也是需要考慮的問題。

　　(四)決策與控制的難點。構建風險成本管理會計模式的重要內容之一是如何發揮決策與控制的職能，風險成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統模式的創新。

　　(五)風險成本是否要記錄入資產負債表。作為企業的成本它是否需要記入企業的資產負債表，來表現企業的真實資產、負債結構這是值得思考的問題。

　　(六)風險成本是否要記錄入資產負債表。風險成本的確定是一個很複雜的問題，每個企業的風險成本都不一樣，對於同一種風險，是各個行業按各自的行業來確定風險衡量的標準還是按統一的標準不區別行業分化來制定風險的衡量標準呢?

　　(七)風險成本管理會計的組織體系構建。對於風險成本管理會計的組織體系構建也需要考慮，是就原來的企業高級管理層到中級管理層再到企業會計部門內部兼容風險成本管理會計的操作可行還是獨立的分出一個自上而下的組織體系來進行風險成本管理會計的單獨管理。

徐淑靜.新視角下風險成本管理會計的探討