資本計劃基金

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資本計劃基金(capital projects fund)

　　資本計劃基金是以其特定收入的款項，支付那些有益於公眾的資本性設施的購置或建造費用，如建造圖書館、市政中心、消防站、法院、橋梁、主要街道以及市屬建築物等。資本計劃基金在計劃得以通過時建立，而當計劃完成後則不復存在。

　　資本計劃基金是政府為取得資本設施所使用的一切資源(由特賦基金和營業基金支付者除外)。此項基金的建立必須經立法程式核准。資金來源為公債的發行，私人捐贈，其他政府和其他基金的轉撥等。但其主要來源為舉債收入。建立資本計劃基金的主要目的，在於建立一般服務性設施，如橋梁、水庫、部分公路建設等。另外，也可用於非常事件(如緊急救災)的資金需要和彌補歲入預算的累積虧缺。與其他有類似用途基金相比，資本計劃基金的本質特點有以下四方面：

　　(一)資本計劃基金主要用於具有較長使用年限的重大建設與永久性設施，因此基金計劃年限較長，最低在一個財政年度以上；

　　(二)因為本基金主要來源為公債收入，所以會計處理應當遵循債契合約或其他協約的規定；

　　(三)資本計劃基金與特賦基金的主要區別是，前者屬一般報酬性質的資本設施，後者多為特殊受益者報酬性質的改良工程；

　　(四)資本計劃基金與公營基金的主要區別在於後者以企業方式進行經營。

　　資本計劃基金的會計核算同普通基金類似，記帳基礎採用修正的權責發生制，基金不記錄固定資產及其折舊情況，也不反映長期負債的相關事項。當某個資本計劃需要幾年時間才能完成，並且耗資巨大時，通常需要進行預算控制，即在整個計劃持續期內實行資本預算控制，而在每一年度里實行經營預算控制，通過基金留存數的變動情況來控制預算開支.

　　資本計劃基金的收入：

　　(1)如果由政府捐贈或補助而得，則表現為“現金”等流動資產的增加，以及“收入”的增加；

　　(2)如果由普通基金等其他基金轉入，則應於收到時借記“現金”等流動資產帳戶，貸記“普通基金經營轉入”帳戶，該項收入來源屬於其他資金來源類；

　　(3)如果由發行長期公債而得，則應按債券面值和溢價金額借記“現金”帳戶，貸記“其他資金來源”帳戶；同時按溢價金額，借記“經營轉入債務基金”帳戶，貸記“現金”帳戶。如果債券折價發行，則按折價金額借記“支出”帳戶，同時按實際收到金額借記“現金”帳戶，按面值貸記“其他資金來源”帳戶。發行公債同其他基金轉入一樣，同屬於其他資金來源類。

　　資本計劃基金的支出，主要用於合同價款、員工費用等，其會計記錄與普通基金沒有太大差異。此外，還可將閑置基金投資於短期證券，投資列作基金的資產，而投資的利息收入則轉入基金的原始源泉，如債務基金與普通基金等，也可以留存在資本計劃基金中，增加核定經費，這要視立法或已有政策而定。合同價款一般分兩部分，絕大部分的價款於計劃完成時已經支付，而剩餘部分的價款則要等到計劃驗收、確認通過之後才支付。此外，為有效控制基金支出，可設置“留存數”帳戶，簽訂合同時，借記“留存款”帳戶，貸記“預算基金餘額保留數”帳戶；而計劃完成後，則作相反的分錄。資本計劃未完成前，在每一財政年度終了，資本計劃基金的各種收入、支出以及留存數支出帳戶，都要結轉到“無保留基金餘額”帳戶；當計劃全部完成時，則全部基金都應當結清。如果存在未動用的基金餘額，則應轉回基金的原始源泉，如債務基金或普通基金等。如果資本計劃的實際支出超過預算成本，即基金出現赤字：若是小額赤字，可由普通基金撥款彌補，貸入資本計劃基金的“收入”帳戶；若是巨額赤字，則需要另外發行新債彌補。資本計劃基金的財務報告包括兩部分：資產負債表和收入、支出與基金餘額變動表。由於資本計劃基金一般使用資本預算，因此預算和實際相比較的經營報告沒有特別的編製要求。

　　1996年1月1日，A市建立了一個資本計劃基金以用於市法院建造，預計成本為240000元。A市以204000元的價格發行了5年期的、面值為200000元、年利率為10％的等額分期償還債券，即每年還本40000元。A市沒有在帳戶中反映計劃預算情況，但採用留存數制度對計劃的支出情況進行控制。資本計劃基金無權使用4000元的溢價金額，而應在收到時立即轉入到債務基金中去，債務基金將其確認為一項經營轉入.溢價金額被看作是對利息率的一種調整，而不是作為資本計劃基金可用資源的一部分。另外，聯邦補助20000元作為對該計劃的支持，同時，該資本計劃基金還收到了從市普通基金中轉來的40000元，普通基金將其列作一項經營轉出。相關分錄與報告如下：

　　1）資本計劃基金的收入

　　1.發行債券借：現金　204000

　　　貸：其他資金來源——債券發行收入　204000

　　2.轉出溢價金額

　　借：經營轉入債務基金　4000

　　　貸：現金　4000

　　3.收到聯邦補助借：現金　20000

　　　貸：收入——聯邦補助款　20000

　　4.確認應收普通基金轉入數借：應收普通基金　40000

　　　貸：普通基金經營轉入　40000

　　5.收到普通基金轉來的資源借：現金　40000

　　　貸：應收普通基金　40000

　　在分錄③中，直接在補助收到時將其確認為一項收入。而有些補助則屬於“支出驅使”性質，即只有在支出是根據補助規定發生的，才將補助確認為收入。對這些補助來說，地方政府先將其確認為遞延收入，而當支出獲准通過後再轉為收入。

　　2）資本計劃基金的支出

　　6.簽訂　200000元的建造合同

　　借：留存數　220000

　　　貸：預算基金餘額保留數　220000

　　7.計劃完成，轉回保留數

　　借：預算基金餘額保留數　220000

　　 貸：留存數 220000

　　8.實際建造成本為236000元，額外的成本開支獲得了批准；合同條款規定，合同價款的10％留待計劃最終批准通過後支付

　　借：支出 236000

　　 貸：應付合同款 216000

　　 應付合同款——留存比例 20000

　　9.建造法院的其他項目開支

　　借：支出 12000

　　 貸：應付憑單 12000

　　10.支付目前應付的合同款和其他款項

　　 借：應付憑單 12000

　　 應付合同款 216000

　　 貸：現金 228000

　　３）資本計劃基金的結轉

　　11.結平收入和支出的經營帳戶

　　借：收入——聯邦補助款 20000

　　 無保留基金餘額 228000

　　 貸：支出 248000

　　12.結平“其他資金來源”帳戶

　　借：其他資金來源——債券發行收入 204000

　　　貸：無保留基金餘額　204000

　　13.結平基金間轉移

　　借：普通基金經營轉入　40000

　　　貸：經營轉入債務基金　4000

　　　　無保留基金餘額　36000

　　由於財政年度末設有留存數，在年度末這個時點上，無保留基金餘額帳戶有貸方餘額12000元。一旦計劃完成並最終批准通過，則要根據政府的具體政策，將基金餘額轉到普通基金或債務基金中去。在該例中，A市政府決定將基金餘額保留到下個財政年度，以防對該計劃要進行適當的修改。如果不需要對完成的計划進行修改，即得到了官方批准，則應付合同款的留存部分將被支付給建築商，資本計劃基金也被結平。

　　資本計劃基金的財務報告

　　(1)該基金的收入用於購置或建築資本性設施，而不是作為當年的經費開支；

　　(2)該基金所從事的資本計劃為期較長，往往超過一個財政年度；

　　(3)該基金的收入主要來自發行公債，所以其會計的重心，在於遵循債券契約條款以及其他訂立的約束條件。