资本计划基金

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

资本计划基金(capital projects fund)

　　资本计划基金是以其特定收入的款项，支付那些有益于公众的资本性设施的购置或建造费用，如建造图书馆、市政中心、消防站、法院、桥梁、主要街道以及市属建筑物等。资本计划基金在计划得以通过时建立，而当计划完成后则不复存在。

　　资本计划基金是政府为取得资本设施所使用的一切资源(由特赋基金和营业基金支付者除外)。此项基金的建立必须经立法程序核准。资金来源为公债的发行，私人捐赠，其他政府和其他基金的转拨等。但其主要来源为举债收入。建立资本计划基金的主要目的，在于建立一般服务性设施，如桥梁、水库、部分公路建设等。另外，也可用于非常事件(如紧急救灾)的资金需要和弥补岁入预算的累积亏缺。与其他有类似用途基金相比，资本计划基金的本质特点有以下四方面：

　　(一)资本计划基金主要用于具有较长使用年限的重大建设与永久性设施，因此基金计划年限较长，最低在一个财政年度以上；

　　(二)因为本基金主要来源为公债收入，所以会计处理应当遵循债契合约或其他协约的规定；

　　(三)资本计划基金与特赋基金的主要区别是，前者属一般报酬性质的资本设施，后者多为特殊受益者报酬性质的改良工程；

　　(四)资本计划基金与公营基金的主要区别在于后者以企业方式进行经营。

　　资本计划基金的会计核算同普通基金类似，记帐基础采用修正的权责发生制，基金不记录固定资产及其折旧情况，也不反映长期负债的相关事项。当某个资本计划需要几年时间才能完成，并且耗资巨大时，通常需要进行预算控制，即在整个计划持续期内实行资本预算控制，而在每一年度里实行经营预算控制，通过基金留存数的变动情况来控制预算开支.

　　资本计划基金的收入：

　　(1)如果由政府捐赠或补助而得，则表现为“现金”等流动资产的增加，以及“收入”的增加；

　　(2)如果由普通基金等其他基金转入，则应于收到时借记“现金”等流动资产帐户，贷记“普通基金经营转入”帐户，该项收入来源属于其他资金来源类；

　　(3)如果由发行长期公债而得，则应按债券面值和溢价金额借记“现金”帐户，贷记“其他资金来源”帐户；同时按溢价金额，借记“经营转入债务基金”帐户，贷记“现金”帐户。如果债券折价发行，则按折价金额借记“支出”帐户，同时按实际收到金额借记“现金”帐户，按面值贷记“其他资金来源”帐户。发行公债同其他基金转入一样，同属于其他资金来源类。

　　资本计划基金的支出，主要用于合同价款、员工费用等，其会计记录与普通基金没有太大差异。此外，还可将闲置基金投资于短期证券，投资列作基金的资产，而投资的利息收入则转入基金的原始源泉，如债务基金与普通基金等，也可以留存在资本计划基金中，增加核定经费，这要视立法或已有政策而定。合同价款一般分两部分，绝大部分的价款于计划完成时已经支付，而剩余部分的价款则要等到计划验收、确认通过之后才支付。此外，为有效控制基金支出，可设置“留存数”帐户，签订合同时，借记“留存款”帐户，贷记“预算基金余额保留数”帐户；而计划完成后，则作相反的分录。资本计划未完成前，在每一财政年度终了，资本计划基金的各种收入、支出以及留存数支出帐户，都要结转到“无保留基金余额”帐户；当计划全部完成时，则全部基金都应当结清。如果存在未动用的基金余额，则应转回基金的原始源泉，如债务基金或普通基金等。如果资本计划的实际支出超过预算成本，即基金出现赤字：若是小额赤字，可由普通基金拨款弥补，贷入资本计划基金的“收入”帐户；若是巨额赤字，则需要另外发行新债弥补。资本计划基金的财务报告包括两部分：资产负债表和收入、支出与基金余额变动表。由于资本计划基金一般使用资本预算，因此预算和实际相比较的经营报告没有特别的编制要求。

　　1996年1月1日，A市建立了一个资本计划基金以用于市法院建造，预计成本为240000元。A市以204000元的价格发行了5年期的、面值为200000元、年利率为10％的等额分期偿还债券，即每年还本40000元。A市没有在帐户中反映计划预算情况，但采用留存数制度对计划的支出情况进行控制。资本计划基金无权使用4000元的溢价金额，而应在收到时立即转入到债务基金中去，债务基金将其确认为一项经营转入.溢价金额被看作是对利息率的一种调整，而不是作为资本计划基金可用资源的一部分。另外，联邦补助20000元作为对该计划的支持，同时，该资本计划基金还收到了从市普通基金中转来的40000元，普通基金将其列作一项经营转出。相关分录与报告如下：

　　1）资本计划基金的收入

　　1.发行债券借：现金　204000

　　　贷：其他资金来源——债券发行收入　204000

　　2.转出溢价金额

　　借：经营转入债务基金　4000

　　　贷：现金　4000

　　3.收到联邦补助借：现金　20000

　　　贷：收入——联邦补助款　20000

　　4.确认应收普通基金转入数借：应收普通基金　40000

　　　贷：普通基金经营转入　40000

　　5.收到普通基金转来的资源借：现金　40000

　　　贷：应收普通基金　40000

　　在分录③中，直接在补助收到时将其确认为一项收入。而有些补助则属于“支出驱使”性质，即只有在支出是根据补助规定发生的，才将补助确认为收入。对这些补助来说，地方政府先将其确认为递延收入，而当支出获准通过后再转为收入。

　　2）资本计划基金的支出

　　6.签订　200000元的建造合同

　　借：留存数　220000

　　　贷：预算基金余额保留数　220000

　　7.计划完成，转回保留数

　　借：预算基金余额保留数　220000

　　 贷：留存数 220000

　　8.实际建造成本为236000元，额外的成本开支获得了批准；合同条款规定，合同价款的10％留待计划最终批准通过后支付

　　借：支出 236000

　　 贷：应付合同款 216000

　　 应付合同款——留存比例 20000

　　9.建造法院的其他项目开支

　　借：支出 12000

　　 贷：应付凭单 12000

　　10.支付目前应付的合同款和其他款项

　　 借：应付凭单 12000

　　 应付合同款 216000

　　 贷：现金 228000

　　３）资本计划基金的结转

　　11.结平收入和支出的经营帐户

　　借：收入——联邦补助款 20000

　　 无保留基金余额 228000

　　 贷：支出 248000

　　12.结平“其他资金来源”帐户

　　借：其他资金来源——债券发行收入 204000

　　　贷：无保留基金余额　204000

　　13.结平基金间转移

　　借：普通基金经营转入　40000

　　　贷：经营转入债务基金　4000

　　　　无保留基金余额　36000

　　由于财政年度末设有留存数，在年度末这个时点上，无保留基金余额帐户有贷方余额12000元。一旦计划完成并最终批准通过，则要根据政府的具体政策，将基金余额转到普通基金或债务基金中去。在该例中，A市政府决定将基金余额保留到下个财政年度，以防对该计划要进行适当的修改。如果不需要对完成的计划进行修改，即得到了官方批准，则应付合同款的留存部分将被支付给建筑商，资本计划基金也被结平。

　　资本计划基金的财务报告

　　(1)该基金的收入用于购置或建筑资本性设施，而不是作为当年的经费开支；

　　(2)该基金所从事的资本计划为期较长，往往超过一个财政年度；

　　(3)该基金的收入主要来自发行公债，所以其会计的重心，在于遵循债券契约条款以及其他订立的约束条件。