財務評價系統
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財務評價系統(financial evaluation system)
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財務評價系統概述[1]
業績評價作為管理控制系統的一個子系統，其本質上屬於一個由各個要素組成的具有整體目的性和內在聯繫性的綜合體。同樣，財務評價作為業績評價的重要組成部分，本質上也構成了一個相對獨立的子系統。一個典型的財務評價系統應該由評價主體、評價客體、評價目標、評價指標、評價標準、評價方法、評價報告等基本要素構成。
財務評價系統的要素[1]
(一)評價目標
評價目標是指通過業績評價所要達到的目的。它與評價主體和評價客體相互聯繫、關係緊密。不同的評價主體對於同一評價客體存在著不同的需求，不同的評價客體又存在著各自不同的情形。評價目標與組織目標相關，但更多的是依賴於戰略目標的分解，體現為影響戰略實現的關鍵成功因素。對於基於價值管理的現代公司而言，其評價目標也趨於多元化，既包括財務目標，又包括非財務目標；既要追求股東價值最大化，又要考慮關鍵利益相關者的要求。
(二)評價指標
評價指標是指對評價客體的哪些方面進行評價。從業績評價演變的進程觀察，評價指標的變化趨勢具有三種特征：①評價指標的表現形式已經從過去的單一指標逐漸過渡到多元的指標體系；②評價指標的計算基礎已經從當初僅僅只有會計基礎財務指標逐漸發展成為各種基礎皆有；③評價指標的反映內容已經從過去的僅僅關註財務結果逐步拓展到關註驅動財務結果的非財務活動。
(三)評價標準
評價標準是判斷評價客體業績優劣的基準。評價標準最初是以實際的業績水平為準來評判，也就是採取絕對基礎作為評判標準。隨著組織背景的逐漸變化，採用絕對基礎作為評價標準的做法也逐漸被以相對基礎(選擇別的參照物為基礎)作為評價標準的做法所替代；而後相對基礎的評價標準，又由最開始的歷史標準逐漸擴展到預算標準和行業標準。因此，就目前而言，業績評價系統最為常用的三類標準是預算標準、歷史標準和行業標準(包括競爭對手的標準)。
(四)評價方法
評價方法解決的是如何評價的問題，即採用一定的方法運用評價指標和評價標準，從而獲得評價結果。沒有科學、合理的評價方法，評價指標和評價標準就成了孤立的評價要素，也就失去了存在的意義。目前在實踐中應用比較廣泛的評價方法主要有三類：單一評價方法、綜合評價方法和多角度平衡評價方法。
(五)評價報告
評價報告實際上屬於財務評價系統的輸出信息，也是財務評價系統的結論性文件。評價主體以評價客體為對象，通過會計信息系統和其他管理信息系統，獲取與評價客體有關的信息，通過加工和整理計算評價指標，將評價指標實際數值與預先設置的評價標準進行對比，分析差異的產生原因、責任及影響，從而得出評價結論，最終形成評價報告。評價報告的編製應按照評價指標計算、差異計量與分析、評價結論形成、獎懲建議等幾個步驟進行，但其關鍵步驟在於評價指標計算和差異分析。
財務評價系統各要素之間存在相互依存相互支持的關係，具體表現在：評價目標是財務評價系統的指南和目的，它決定了評價指標的選擇、評價標準的設置、評價方法的確立和評價報告的編報。評價目標從定性和定量兩個維度又分解為評價指標和評價標準，即評價指標反映評價目標的具體內容，評價標準反映評價目標的具體水平。評價指標和評價標準相互影響。評價指標和評價標準是形成評價方法的基礎，其類型的選擇會影響評價方法的確立。評價方法不僅是對評價指標和評價標準的具體運用，而且是對實際業績是否達到評價目標的判斷過程和處理過程。評價報告是整個財務評價系統的輸出信息，是對財務評價系統其他要素的最終反映和綜合體現。當然，評價報告的深度、廣度與可信度要取決於評價指標、評價標準和評價方法的科學性。財務評價系統各要素及其關係如圖1所示。
財務評價系統的優缺點[2]
財務評價系統中所使用的業績指標主要是從會計報表中直接獲取數據或根據其中的數據計算的有關財務比率。比如在計算投資報酬率時，分子為損益表中的凈利潤，分母為資產負債表中的總資產或資本占用額(長期負債+自有資金)。這些數據的獲取嚴格遵循會計準則，最大限度地減少數據的人為調整，具有較高的可比性。由於會計準則從謹慎的角度反映了外部利益相關者的要求，並且按照歷史成本原則進行計量，所以財務評價系統無法從戰略角度反映企業決策的要求。在預算執行過程中，如果某個部門的財務指標被修改，企業整體目標分解的邏輯性、系統性就將喪失。由於許多企業將財務指標(如利潤)與激勵機制相掛鉤，這就導致了許多部門經理對財務數據進行操縱或者就部門預算目標與總部進行討價還價，最終可能造成為追求部門利益而損害整體利益的結果。同時，財務指標作為事後的結果指標，無法反映出財務指標和非財務指標之間的因果關係，無法對業務流程進行適時監控，因而，在現實中，除了財務指標外，還需要一些非財務指標來判斷企業的得失成敗。
財務評價系統的封閉性[3]
財務評價與會計核算之間有重要區別，即相對而言，會計核算是開放的，而財務評價是封閉的。具體表現為：在會計核算中，不論是多計還是少計企業或單位的現金收支，只要科目分類正確，都不會影響資產負債表的平衡；而在財務評價中，如果多計或者少計系統或子系統範圍內的現金流量，則不但會影響企業或項目的資金餘缺分析，而且也必然導致資產負債表中資產不等於負債加權益，對此，以後將做比較詳細的討論。
與財務評價系統配套的制度安排[2]
從管理的角度來看，業績評價只是企業管理控制流程中的一個環節，其作用是保證企業戰略規劃得以順利實施。因而，在設計業績評價系統時，必須系統地考慮業績評價系統與其他管理環節的協調與配套。
對財務評價系統來講，它以全面預算管理和責任會計制度的實施為前提，並將業績評價結果與激勵制度相結合。這樣安排的結果是，將企業的總目標層層分解為每個責任中心的子目標。這些子目標常常直接用財務報表中的數據或根據財務報表計算的財務指標來表示，如成本、利潤、投資報酬率等，並且與總目標共同構成一個具有量化關係的邏輯分析體系(如杜邦分析系統)。這些子目標一旦被分解，公司總部常給予各部門充分的自由以保證各部門目標的實現，進而保證公司總目標的實現。這個過程通常以年度預算的形式來實現。年末時，根據預算標準與預算實際執行結果進行比較，對各部門的業績進行評價，並根據評價結果進行獎懲。此外，為保證企業目標的實現，企業還需要建立健全完善的投資決策制度、資金管理制度等相關的財務管理制度。
