有限責任合伙制會計師事務所

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什麼是有限責任合伙制會計師事務所

  有限責任合伙制會計師事務所是指事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為承擔無限責任,無過失的合伙人對於其他合伙人的過失或不當執業行為承擔有限責任,不承擔無限責任。它的最大特點是,既吸收了合伙制和有限責任制事務所的優點,又摒棄了他們的不足。這種組織形式已成為當今會計師事務所組織形式發展的一大趨勢。

  它是20世紀90年代中期由國際會計公司改製而形成的一種事務所組織形式。目前,國際會計公司在美國的執業機構已全部轉成了這種形式。如普華永道安永等。英國等其他許多國家和地區的國際會計公司已開始陸續轉型,並且在美、英等國家還頒佈了有限責任合伙製法令,使有限責任合伙制會計師事務所有了法律依據和保證。有限責任合伙制會計師事務所已成為當今註冊會計師行業組織形式發展的一大趨勢。在我國,根據《中華人民共和國註冊會計師法》規定,我國註冊會計師可設立有限責任公司制和普通合伙制兩種會計師事務所組織形式。從目前來看,我國現存的這兩種事務所組織形式,已暴露出了其諸多不足和缺陷,而有限責任合伙制事務所同它們相比,又能揚長避短、趨利避害,有著其獨特的發展優勢,是我國會計師事務所未來應考慮和選擇的主要形式。

有限責任合伙制會計師事務所的必要性

  有限責任合伙制會計師事務所是在大型業務呼喚大型事務所,同時,有限公司制會計師事務所因弱化風險責任,降低審計質量而導致審計失敗事件頻發的客觀條件下的必然產物,我國目前有其產生和存在的相同背景,有限責任合伙制理應成為我國會計師事務所組織形式的必然選擇。

  1.審計關係的扭曲,要求會計師事務所必須形成風險約束機制。從委托代理論的角度看,審計是在兩權分離所形成的受托經濟責任關係前提下產生的,理論上,正常的審計關係應該是註冊會計師接受委托人的委托對被審計人進行審計,並向審計委托人報告工作和收取費用。在這種正常的審計關係中,註冊會計師完全獨立於被審計人。但由於我國目前因國有企業產權不清而導致財產所有權主體虛置,在審計關係中,表現為審計委托人虛擬化,從而使得審計委托人與被審計人合二為一,正常的審計委托關係扭曲為註冊會計師接受經營管理者的委托對經營管理者進行審計,同時接受經營管理者支付的審計報酬。在這種扭曲了的審計關係中,審計人員形式上的獨立蕩然無存,審計人員實質上的獨立也失去基礎。在這已扭曲了的審計關係不能得到扭轉的情況下,如果不通過強化會計師事務所及註冊會計師的風險約束,會計師事務所和註冊會計師為了取得業務,極易發生 “會計原則”被“買斷”,從而使審計意見失去客觀公正性。而會計師事務所和註冊會計師的風險約束機制的建立,不能僅靠外部強加,更需要會計師事務所內部自動生成。事務所內部自動生成風險約束機制的有效途經之一就是事務所建立合理的組織形式。這種組織形式應該是能夠有利於註冊會計師增強對審計風險的關註。

  2.獨資、普通合伙會計師事務所不能滿足我國當前經濟發展的需要。獨資、普通合伙會計師事務所和有限責任合伙制會計師事務所都是有利於註冊會計師增強對審計風險關註組織形式,但獨資、普通合伙會計師事務所主要適用於中小型企業審計業務的需求,隨著我國二十多年的改革開放,我國經濟取得了長足的發展,一大批企業得到發展壯大,經營業務趨於複雜。只能滿足中小型企業審計業務需求的獨資、合伙會計師事務所無法滿足這些大型企業的審計需求。因此,獨資、普通合伙會計事務所不能成為我國當前和未來會計師事務所的主流。

  3.現在的有限責任公司制會計師事務所,在執業中問題頻發。眾所周知,我國會計師事務所自1999年開始進行脫鉤改製,到2001年基本完成,至此,幾乎所有的會計師事務所都改製成了有限責任公司。脫鉤改製的完成,為我國會計師事務所之間的合作、合併,壯大規模無疑創造了條件,在短時間內我國也確實產生了一批本土大所。但有限責任公司制的泛濫,也帶來了嚴重問題,那就是各事務所承接業務時競相壓價,執業時隨意省略審計程式,出報告時迎合審計客戶的不正當要求。其結果,造成審計質量嚴重下滑,一大批以“銀廣廈”為代表的審計失敗案件爆發,獨立審計行業的社會公信力下降,使註冊會計師在公眾中的形象迅速地由“經濟警察”變為會計造假的“幫凶”。當然,以“銀廣廈”為代表的大批審計失敗案件的爆發,其原因是多方面的,但其與各會計師事務所紛紛改製為有限責任公司制不無關係,與該組織形式下會計師事務所和註冊會計師淡化風險約束,弱化個人責任不無關係。要扭轉我國目前會計師事務所的危局,重塑註冊會計師的良好社會形象,必須改變我國目前泛濫的有限責任公司制會計師事務所。

  4.有限責任合伙制會計師事務所是當今註冊會計師職業界組織形式的發展趨勢。有限責任合伙制會計師事務所因其既融入了普通合伙制和有限責任公司制的優點,又規避了它們的不足,顯示出了極其強大的生命力,目前已成為許多國家和地區大中型會計師事務所的主流形式。我國已加入“WTO”,按照我國入世的有關承諾,我國將於2006年底全部開放會計服務市場。同時,我國資本的跨國界流動,也將促使我國的會計師事務所走出國門。在這日益廣泛、深入的國內、國際各事務所的交融中,必然會產生更廣泛深入的事務所之間的合作、合併活動。而在事務所的合作、合併中,組織形式的巨大差異,必將成為一大障礙,為了消除障礙,我們必須改有限責任公司製為有限責任合伙制,以實現與世界接軌。

有限責任合伙制會計師事務所的優勢

   一、有限責任合伙制同有限責任公司制會計師事務所相比具有的優勢

  有限責任公司制會計師事務所,是由註冊會計師認購會計師事務所股份,並以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任,會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任的民間審計組織形式。它的優點是,可以通過公司制形式迅速聚集一批註冊會計師,建立規模化的大會計事務所,承辦大型業務,向多元化發展。缺點是降低了風險責任對執業行為的高度制約,弱化了註冊會計師個人的責任。有限責任合伙制會計師事務所同它相比能保持其既有的優點,即擴大事務所規模,承辦大型業務等,另外,還有以下發展優勢。

  一)有限責任合伙制事務所比有限責任公司制事務所更能保持事務所的獨立性

  有限責任公司制事務所的一大特點是,其所有者可以自由地出讓其在公司的份額或利益。這樣一來,會計師事務所的所有權在理論上就可以有由他人暗中收購獲得,如果出現這種情況,事務所同其客戶之間的獨立性就很難保證。雖然目前還未發現這種情況,但對註冊會計師行業來說,不能說不是一個較大的隱患。而有限責任合伙制事務所則不同,合伙人要轉讓其利益份額,必須要徵得所有合伙人的同意才可以進行,因此,由他人暗中控股的情況就可以避免。這就有效地保證了事務所的獨立性。

  (二)有限責任合伙制事務所的人合比有限責任公司制事務所的資合有優勢

  會計師事務所作為一種社會中介組織,不論是合伙制還是有限責任制,消耗的成本主要是人力成本,其他物質消耗並不多。人才優勢在其開展具體業務,增加服務對象,擴大市場份額,提高知名度等方面起決定性作用。這就說明以人合為主的事務所比以資合為主的事務所在市場競爭中更具優勢。有限責任公司制事務所是由註冊會計師認購會計師事務所的股份而形成的組織,雖然事務所股份的認購者也要求必須是註冊會計師,但其實質是以認購者認購股份出資為條件形成的一種資金組合組織。而有限責任合伙制事務所則不一樣,它是一種典型的人合組織,即以註冊會計師的執業資格、學識水平、執業能力、道德品質、合作精神等方面為條件的一種人的組合,這種人合組織不論從總體水平,還是職業道德以及團體合作精神方面,都會大大超過資合組織,特別是在知識經濟到來時期,更能顯出它的威力。

  (三)有限責任合伙制事務所的個人無限責任比有限責任公司制的個人有限責任使註冊會計師更能註重執業質量的提高

  會計師事務所的生存和發展必然建立在保證執業質量的基礎上,而執業質量的提高,又取決於管理人員、執業人員責任感的強弱和應有的職業謹慎。有限責任公司制事務所的註冊會計師由於以其認購的股份為限,對事務所的債務承擔有限責任,這便使其缺乏風險意識,缺乏責任感,不利於執業質量的提高。而有限責任合伙制的個人無限責任增加了註冊會計師及管理人員的風險和壓力,迫使其有較強的責任心和責任感,能保持應有的慎重態度,盡職盡責,勤勉發揮才能,嚴格遵守執業規範,自覺努力地提高執業質量。

  (四)有限責任合伙制事務所的異地執業質量比有限責任制事務所執業質量更能得到保證

  會計師事務所在擴大規模後,必然要建立分所, 到異地發展業務,而在異地發展業務,質量控制又是關鍵。如果是有限責任公司制會計師事務所設立分所異地執業,總所對分所的質量控制很難實現。這是因為:其一,按《中華人民共和國公司法》規定,有限責任公司制設立的分所可以以總所的名義執行業務,分所不具有法人資格,風險全由總所負擔,但總所不可能每個項目都參加,質量下降問題極易出現。其二,分所與總所的收入與風險不匹配,分所收入高了自己得,個人只是負有限責任,風險卻留給總所承擔,這樣更易使分所為多獲得收入而忽視風險,質量就難以保障。如果事務所選擇了有限責任合伙制形式,總所對分所的控制問題就可以得到解決。合伙人個人承擔無限責任,以個人的財產作執業擔保,合伙制事務所在異地設立成員所,成員所雖然可以以總所的名義執行業務,但其管理人又是合伙人,這樣使合伙人同成員所的前途聯繫在一起,出現問題首先是自己要承擔責任,他必然會保持應有的職業謹慎,盡心儘力地保證成員所的執業質量。

  二、有限責任合伙制同普通合伙制會計師事務所相比具有的優勢

  普通合伙制會計師事務所,是由兩位或兩位以上註冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。它的優點是,在風險的牽制和共同利益的驅動下,促使事務所強化專業發展,擴大規模,提高規避風險的能力。缺點是建立一個大型的跨地區、跨國界的會計師事務所要經歷漫長的過程。同時,任何一個合伙人在執業中的錯誤或舞弊行為,都可能對整個事務所帶來滅頂之災,而且會使所有合伙人的個人財產也遭受損失。有限責任合伙制事務所同其相比,能保持其原有的優點,即合伙人對自己的執業行為承擔無限責任,能有效地規避風險,提高執業質量等。另外還具有以下發展優勢。

  (一)有限責任合伙制事務所合伙人之間不相互承擔連帶責任,同普通合伙制事務所合伙人之間相互承擔連帶責任相比,能規避由其他合伙人過錯帶來的風險在有限責任合伙制事務所組織形式下,任何一個合伙人對另外一個合伙人及其下屬的過錯只承擔有限責任,而有過錯的合伙人則要承擔無限責任。這樣,各合伙人不必再為別人的過錯付出高昂代價,解除了為別人過錯付出高昂代價的後顧之憂,但又必須保持應有的職業謹慎,遵守職業道德,不斷提高自身業務水平,盡職盡責,自覺防範本身引發的風險。

  (二)有限責任合伙制事務所同普通合伙制事務所相比更能提高事務所的工作效率

  在有限責任合伙制事務所中,由於合伙人之間不相互承擔連帶責任,不需要像普通合伙制事務所那樣所有事情都由全體合伙人商量通過。這樣,雖然合伙制事務所也是實行一人一票制,但可以在合伙人之間選出決策層人員,除非重大事情需由全體合伙人一同決策外,一般情況決策層人員便可做主,這樣工作效率自然會得到提高。

  (三)有限責任合伙制事務所同普通合伙制事務所相比更有利於事務所規模擴大

  這種組織形式可召集大批註冊會計師做合伙人。因為新的合伙人和其他執業人員的加入,對原有合伙人的法律責任和風險,不會有太大影響。從而極大便利了執業人員數量的擴充和事務所規模的擴大。是事務所擴大規模的理想選擇。

  綜上所述,有限責任合伙制會計師事務所同我國目前存在的兩種會計師事務所相比,有其獨特的發展優勢。從國際上看,有限責任合伙制一齣現,便得到國際許多大型會計公司的認可。原“四大”國際會計公司在美國的執業機構全部完成向有限責任合伙制的轉型,以及其他許多國家和地區會計公司的陸續轉型,已充分證明有限責任合伙制會計師事務所有其生存和發展的優勢。我國已成功加入世貿組織,經濟全球化進程日益加快。面對國外大批會計公司的紛紛涌入,如果我們對國外會計師事務所改革方面一些好的方法和經驗不吸取,而是滿足現狀,我們的國內會計市場份額嚴重損失將不可避免,進軍國外會計市場更是難上加難。為此,我們應儘快開始研究和試點,努力學習國外的經驗,探索有限責任合伙制會計師事務所在我國實行的方式方法,爭取儘早使這一組織形式在我國實現和發展。

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