審計尋租

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　在給審計尋租下定義之前，首先要明白什麼是尋租。在有關尋租理論的文獻中，尋租有多種定義。塔洛克早在1967年對壟斷租下個一個定義，在他看來，尋租是人們為了獲得壟斷或取得政府其他庇護而從事的活動。布坎南把尋租定義為人們憑藉政府保護進行的尋求財富轉移而造成的浪費資源的活動。埃克蘭德和托里遜把尋租描述為“壟斷性活動”或爭取政府庇護，以逃避競爭，並取得壟斷租金，還把尋租描述為憑藉政府批准達到壟斷權來取得收益。從這些定義中，我們不難發現，尋租的概念主要用來描述那些由於政府干預而導致的市場扭曲使得既得的經濟利益在不同主體之間進行再分配的非生產性活動。到了後來，巴格瓦蒂提出“直接的非生產性尋求利益活動”（Directly unproductive profit，Dup），即通過從事直接非生產性活動而獲得利潤的方法，將尋租這類活動擴大到更廣的範圍，本文所指的尋租活動就是指Dup活動。

　　在弄清了尋租概念後 ，我們可以將審計尋租定義為：審計人員通過非生產性手段使社會既得經濟利益從其他主體轉向本主體的行為。理解這個概念要把握兩點：

　　1、這裡的審計人員不單純是指註冊會計師，還包括會計師事務所。

　　2、定義涵蓋的意思是審計人員通過非生產性手段如向有關部門官員行賄，游說，施壓以及低價攬客和削價競爭，給予被審單位回扣，與被審單位管理層合謀欺詐投資者等取得了國有企業審計、上市公司審計、證券期貨審計資格以及獲得一般審計業務聘約，從而使社會既得經濟利益從其他主體轉向本主體的行為，並且這種行為是一種浪費社會經濟資源，導致社會福利損失的行為。

　　根據尋租理論，尋租活動發生至少要同時符合兩個條件，一是要有未被界定的公共領域——“租”的存在，二是要看取得租金的難易程度。

　　一、未被界定的公共領域——“租”的存在

　　以布坎南、塔洛克為首的尋租理論的公共選擇學派認為，租金是政府干預和管制的結果，政府的干預與管制導致社會資源配置鏈條中出現的“公共領域”，於是通過非生產性手段對“公共領域”租金流攫取的尋租活動便會隨影而至。產權理論則認為產權關係的模糊性才是產生租的深層根源，而政府干預和管制不過是產權關係模糊的外在表現形式而已，如果產權關係不明晰，公共區域太大，交易成本很高，人們會發現爭取公共領域的利益比進行生產活動更有利可圖，尋租問題便出現了。

　　就審計而言，我國正處於計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，也即市場經濟不完善的條件下（包括審計市場），政府對註冊會計師行業的過度干預，地區分割造成的壟斷，註冊會計師行業競爭混亂以及產權關係不明晰等情況構成了我國審計租金的來源。

　　1.我國的經濟體制改造選擇了一種漸進的方式，在由傳統的計劃經濟體制向現代市場經濟體制轉軌變型的過渡時期中，必然存在著一個雙重體制並存的階段，由於“雙軌”體制的並存，形成了雙軌價差、利差等政策差，從而產生了巨額的租金以及為獲取租金而展開的尋租活動。我國會計師事務所改製就明顯帶有 “雙軌”的特征，從80年代會計師事務所和審計事務所分別隸屬於財政部和審計機關，到1995年中國註冊審計師協會與原中國註冊會計師協會聯合，直至目前對全國6千多家事務所進行脫鉤改製，就明顯帶有“雙軌”的痕跡。現在脫鉤改製以後，會計師事務所儘管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關係不是一朝一夕能夠切斷，這就為會計師事務所尋租提供了巨大的空間。

　　2.政府對註冊會計師行業過度干預也為審計尋租提供了可能。政府對註冊會計師行業干預表現在政府某些部門通過行政指令或暗示劃定註冊會計師承攬業務的範圍，造成行業壟斷如國有企業審計、上市公司審計、金融企業審計就是交由某些審計單位完成。再比如，在證券市場上，早期的對事務所的區別對待表現在證券期貨業務許可證上。從1992年開始，證監會和財政部或審計署根據事務所的規模，經營情況等指標來決定哪些事務所具備期貨業務審計資格，在當時，那些獲得期貨業務審計資格的事務所誰能保證他們在獲得此資格的時候沒有進行尋租呢？

　　3.審計市場的地區分割造成的壟斷為審計尋租提供了可能。在我國證券市場上，大量的上市公司選擇了本地的事務所為其提供審計服務，審計市場存在地區分割的現象。正如產品市場的地區分割削弱了市場的競爭程度一樣，審計市場的地區分割也造成了審計行業的壟斷，從而為審計尋租提供了可能。在大部分上市公司中，國有股占主導地位，尤其是地方政府控制著主要的股權，本著“肥水不流外人田”的原則，這些地方政府控制下的上市公司更傾向於選擇本地事務所，而外地事務所要想進入到本地區執業，尋租便是一種便利的途徑。

　　4.註冊會計師行業競爭混亂也為審計尋租提供了可能。一些事務所為了能夠承攬到業務通過低價攬客、削價競爭等方式尋租使社會既得經濟利益從其他主體轉向自己。

　　5.國有企業產權關係模糊為審計尋租提供了現實可能。由於國有企業產權界定不清，國有企業所有權和經營權併為得到實際的分離，審計委托人同時又是企業的經營者，客觀上為審計人員通過向被審單位給“回扣”，與被審單位管理層合謀等方式來獲取租金提供了現實可能。

　　二、取得租金的難易程度

　　1.通過審計尋租可以獲得巨額的租金收益。這裡的租金不僅包括審計收費，還包括事務所通過尋租與被審單位建立的長期合作關係如提供管理咨詢、代理記賬等所獲得的收益。會計師事務所之所以願意以低價、削價、給予被審單位“回扣”等方式招攬業務，並不是對被審單位的施捨，而是通過這些方式能為日後取得管理咨詢、代理記賬等業務作准備，而且通過這些方式還可能占領較大的市場份額，為日後取得壟斷租金作准備。

　　2.審計尋租的成本偏低也是審計尋租活動發生的重要原因。目前我國大多數會計師事務所採取的是有限責任的形式，這種形式的事務所在受到民事起訴的時候，只需要承擔有限民事賠償責任，成本較低。再加上政府對會計師事務所的監管不力，處罰不嚴也使得審計尋租成本偏低。

　　3.審計人員的道德品行也是審計尋租活動發生的原因。目前註冊會計師行業還處於發展的初期，社會誠信基礎不完善，人們不怕不道德，怕的是受到刑事懲罰，而將道德約束視為可有可無的東西，客觀上助長了他們的尋租活動。

　　審計尋租是對既得的社會經濟利益在不同主體之間的重新分割與轉移，在這個過程中，尋租要耗費社會經濟資源，並且使社會資源配置機制發生扭曲，阻止了更有效的生產方式的實施。而且尋租活動還會導致其他層次的尋租活動或避租活動，從而又會引起社會經濟的內耗。因此，審計尋租造成了社會經濟資源的極大耗費，進而導致社會福利的損失，具體表現在以下幾個方面：

　　1、審計尋租使得社會經濟資源配置發生扭曲

　　眾所周知，審計具有改善財務信息，提 高財務資源配置的作用，一旦審計人員通過與被審單位管理層合謀方式尋租欺詐投資者，將會誤導投資者將資金投向本不應該投資的項目或領域，導致資源配置扭曲，降低了經濟效率。

　　2、審計尋租造成了社會經濟資源的極大浪費

　　3、審計尋租造成了我國審計市場的混亂不利於註冊會計師行業的發展

　　審計人員為了招攬到客戶，通過低價、削價競爭等尋租活動，阻礙了審計市場的發展，造成了審計質量的低下，進而導致社會公眾對註冊會計師行業喪失信心。

　　既然審計尋租會產生社會後果，並且這種社會後果是一種浪費社會經濟資源，造成社會福利損失的後果，嚴重阻礙了註冊會計師行業的健康發展，因此有必要採取措施最大限度地扼制，以防止其滋長和蔓延。治理審計尋租最有效的方法就是進行制度創新，使利害關係人不能為，不敢為。具體體現在以下幾個方面：

　　1、逐步減少政府對註冊會計師行業的行政干預，減少租金存在的空間範圍

　　理順各監管部門對註冊會計師行業的監管職責，避免多頭監管，交叉重疊。進一步鞏固事務所脫鉤改製的成果，防止部門壟斷，地區封鎖。

　　2、加大政府對註冊會計師行業的監管及處罰力度，從而加大尋租成本

　　包括加強對行業監管信息的公開披露及新聞輿論曝光，增強行業監管結果的公開性，透明度，提高監管人員的執法水平，不僅對違法者施以行政或刑事處罰，而且加大民事處罰力度，鼓勵事務所採用和夥制形式。

　　3、加強以誠信為核心的職業道德建設，建設個人道德約束機制，從思想上治理尋租行為

　　如會計師事務所實行行業誠信評級制度，設立具有獨立性的評級中介機構，建立健全會計師事務所的誠信檔案，公之與眾，接受公眾監督等。