固定資產折舊審計
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固定資產折舊審計就是對固定資產折舊計提範圍、計提方法及折舊的帳斧處理所進行的審計。審計的目的是為了保證正確計算固定資產：折舊、準確計算成本。正確地計算折舊額或折舊率具有重要的意義。它不僅能正確地反映生產的成本和產品價值，而且能合理地提取折舊基金，保證固定資產的不斷更新，促進環境事業單位的發展。固定資產折舊率的確定主要取決於原值、預計使用年限、殘值和清理費用。折舊審查的重點應放在預計使用年限、殘值和計算方法三個方面。然後，根據審查的結果驗證折舊率和折舊額的計算及折舊基金的計提是否正確。
固定資產折舊審計具體內容[1]
固定資產折舊審計的具體審查內容如下：
- 1．審查計提折舊固定資產原值的真實性和準確性。
在固定資產審計的基礎上，重點審查計提折舊的固定資產。在審查時，註意是否任意擴大或縮小計提折舊的範圍，從而保證計提折舊的固定資產原值的真實與準確。
- 2．審查計提固定資產折舊的方法。
固定資產折舊方法有年限法、工作時間法、行使里程法等。這些方法的特點是在固定資產使用期間以固定資產原值為基數，按相同比率平均計提折舊。
審查固定資產折舊方法時，要審查環境事業單位是否按國家規定的折舊方法計提折舊。計提折舊的固定資產原值真實準確，計提折舊方法就正確，就可以保證固定資產折舊率與折舊額的正確。
- 3．審查固定資產折舊額的帳務處理。
按照規定，提取的固定資產折舊要編製會計憑證，登入有關帳戶；還要將折舊額轉入專項基金內的更新改造基金作為固定資產的補償基金積累起來，為實物更新的資金來源作准備。折舊的帳務處理審查要與有關帳戶結合起來。
- 4．折舊額的計提審查。
此項審查，可以採用覆核和查對兩種方法：①覆核每項固定資產折舊額、折舊率的計算數額是否正確；②查對其帳務的處理是否確當。查對時，要註意折舊的對應帳戶記錄是否正確。此外，還需審查累計折舊額的數字是否正確。
案例一:隨意確定應計折舊固定資產總值[2]
- (一)審計線索
審計人員根據市審計局下達的審計任務，參考審計檔案中的相關資料，制定出了完整的審計工作方案。並依據審計工作方案於1999年11月5日-10日，對市屬機械總廠進行了審計，在審計過程中，審計人員發現該企業從下半年開始，費用水平明顯低於正常情況，財務成果明顯好於基期和上年同期。審計人員對於該企業的收入、費用支出項目逐一進行審核，比較分析後，發現折舊費用一項比往年同期降低了很多，但在此期間，企業的固定資產並未減少，於是審計人員決定對固定資產折舊業務作進一步的查證。
- (二)線索追蹤
由於費用明顯減少是從下半年開始的，所以，審計人員將6月至10月涉及固定資產折舊業務的記賬憑證調出，並用6月份原始憑證去核對7月到10月份的原始憑證，發現從7月份開始，應計提折舊的固定資產總額減少88萬元。審計人員經向財會人員面詢，得知該企業有季節性生產的產品，7月至10月是該產品停產的日期，因此，該企業將生產該產品的兩個車間，均按未使用的固定資產從應計提折舊的總額中剔除。其中包括廠房和設備共計88萬元。為了確定固定資產的數額，審計人員又查閱了兩車間的固定資產登記簿和固定資產卡片。證實88萬元的數額是正確的。但又發現該企業將一個車間“借”紿個體戶作臨時庫房使用。經向當事人面詢，得知“借”是有條件的，已按草簽的合同每月交占用費l000元，共計4000元。已交給機械總廠財務科，且有蓋有機械總廠財務章的非正規收據為證。同時還發現有兩台設備確屬多餘。已於6月末開始封存待售，且有正常的手續。兩台設備原值為140000元，已計提折舊55000元，預計殘值8000元，預計清理費3000元。
- (三)審計處理
審計人員根據調查中所取得的證據，經和被審計單位交換意見，結論如下：
1．固定資產折舊業務不規範。財務會計制度規定，季節性和臨時性生產的設備屬於計提折舊的範圍，應照提折舊，而機械總廠卻將880000元應計提折舊的價值從總值中扣除，違反了財務會計制度的規定。因此，應加強業務學習，掌握業務實質，正確的進行賬務處理。
2．弄虛作假，隱瞞收入。該企業各月出借庫房實則是出租。應將出租所得及時入賬，以便正確反映收支實際，提供準確的會計信息。
3．固定資產封存記賬不及時，不符合及時性原則的要求。
- (四)賬項調整
1．補提折舊。根據該企業的歷史資料880000元中，廠房建築物500000元，月折舊率為0．8％；機器設備380000元，月折舊率為0．6％，所以，應補提的折舊額為：
[500000×0.8％(380000-140000)×O.6％]=21760(元)
調整分錄為：
借：製造費用 21760
貸：累計折舊 21760
借：其他應收款 4000
貸：其他業務收入 4000
借：其他業務支出 200
並計算應由出租收入負擔的折舊。
