賬項調整

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

賬項調整（adjustment of account）

　　賬項調整又稱“期末賬項調整”。期末結賬前，按照權責發生制原則，確定本期的應得收入和應負擔的費用，並據以對賬簿記錄的有關賬項作出必要調整的會計處理方法。

　　賬項調整的內容包括：

　　（1）有關收入的賬項調整，如預收收入、應計收入的調整等；

　　（2）有關費用的賬項調整，如預付費用、應計費用（預提費用、固定資產折舊等）等的調整；

　　（3）有關稅金的賬項調整，如各種應交流轉稅的調整等。

　　賬項調整的目的是按照應收應付這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的收入和費用能在相互適應的基礎上進行配比，從而比較正確地計算各期的損益。值得註意的是，期末進行賬項調整，雖然主要是為了在損益表中正確地反映本期的經營成果，但是，在收入和費用的調整過程中，必須會影響到資產負債表有關項目的增減變動。因此，賬項調整有助於正確地反映企業期末財務狀況。

　　賬項調整：就是按照應予歸屬這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的收入和費用能在相關的基礎上進行配比，從而比較正確地確定出各期的盈虧。

　　期末進行賬項調整主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經營成果以及正確地反映企業期末的財務狀況。

　　賬項調整是要把那些影響兩個或兩個以上會計期間的經濟業務在會計期末進行調整。在實際工作中，企業收入和費用的收付期和應歸屬期是否一致，存在著下列三種可能：

　　(1)本期內收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費用就是本期應負擔的費用；

　　(2)本期內收到但本期尚未獲得收入，本期內支付但不應由本期負擔費用，如各種預收收入和預付費用；

　　(3)本期應獲得但尚未收到的收入，本期應負擔但尚未支付的費用，如各種應計收入和應計費用。按照權責發生制和配比原則的要求，對於後兩種情況，需要在會計期未進行調整。

　　(一)預收收入的調整

　　在未提供產品或勞務之前，先行收取的款項，屬於企業的一項負債，但隨著產品的交付或勞務的提供，此項收入便逐漸實現了。因此，預收收入在收到款項時記為負債，如預收貨款、預收租金等，隨著產品的交付、勞務的提供，已賺取的部分應從負債賬戶調整到收入賬戶中來，未實現的部分遞延到下期。

　　[例]三利時裝店在上月末將一輛閑置卡車租給湖濱公司使用，租期半年，每月租金800元，當即收到租金4800元並存入銀行。這項業務在上月收到款項時已作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　 4800

　　 貸：預收賬款　　　　4800

　　期末，對本月已實現的租金收入800元，應作調整記錄如圖表-1。

　　序號　　分錄簿　　　　　　　　總賬

　　　　　　　　　　　　　　　　　借　 貸　　　借　　　貸

　　 20　　借：預收賬款　800　　　預收賬款　　其他業務收入

　 (調1)　　貸：其他業務收入 800　800　4800　　　　　　800

　　　　　　　　　　　　 圖表-1

　　(二)預付費用的調整

　　有的企業必須預先支付款項，然後才有享用的權利，如預付保險費、預付報刊訂閱費、預付辦公用品費等。此類經濟業務一般在現金付出時作資產處理，然後逐漸耗用並轉化為費用。

　　[承上例]假設三利服裝店已於上年末一次性支付本年度報刊訂閱費2400元，此項業務在支付款項時，已作會計分錄如下：

　　借：待攤費用　　2400

　　 貸：銀行存款　　　 2400

　　根據實際受益情況，本月應負擔報刊費200元，期末作調整記錄，見圖表-2。

　　序號　　　分錄簿　　　　　　 總賬

　　　　　　　　　　　　　　　　 借　　貸　　借　　貸

　　 21　 借：管理費用　　200　　待攤費用　　管理費用

　 (調2)　　貸：待攤費用　200　 3000　 200　 200

　　　　　　　　　　　　圖表-2

　　(三)應計收入的調整

　　應計收入也稱應收收入，指本期內已實現(賺取)但尚未收到款項的各項收入，如應收利息、應收租金等。應計收入的調整一方面應增加收入，另一方面要增加資產(債權)，收入確認後於結賬時轉入“本年利潤”賬戶，資產則留轉下期，待收到款項時再予沖銷。

　　[承上例]假設2001年12月1日，三利時裝店將一部分營業櫃臺租給武東服裝廠使用，雙方簽訂的合同規定：租期一年，期滿時，武東服裝廠將一次性支付全年租金24000元。本月末，企業應將本期已經實現的租金收入2000元，調整入賬，見圖表-3。

　　序號　　 分錄簿　　　　　　　　 總賬

　　　　　　　　　　　　　　　　　 借　　 貸　　　借　　 貸

　　22　借：其他應收款　　2000　　其他業務收入　　其他應收款

　 (調3)　　貸：其他業務收入 2000　　　　 2000　　2000

　　　　　　　　　　　　 圖表-3

　　(四)應計費用的調整

　　應計費用也稱應付費用，指本期已發生(耗用)但尚未支付款項的各種費用，如應付租金、應付利息及應付工資等。應計費用的調整一方面應確認費用，另一方面要增加負債，費用確認後於結賬時轉入“本年利潤”賬戶，負債則於下期支付時再予沖銷。

　　[承上例]假設三利服裝店本月預計應付短期借款利息200元。在我國，短期借款利息一般在季末一次結算並支付，故在每季度的前兩個月，此項費用雖尚未支付，但理應由本期負擔。本月末，企業應將本期已經發生的這筆利息費用調整入賬，見圖表5-4。

　　序號　　分錄簿　　　　　　 總賬

　　　　　　　　　　　　　　　 借　 貸　　 借　　貸

　　23　 借：財務費用　　200　 預提費用　　財務費用

　 (調4)　　貸：預提費用　200　　　 200　　200

　　　　　　　　　　　　 圖表-4

　　通過預提費用賬戶核算應計利息費用是我國慣用的方法。西方會計一般不設“預提費用”賬戶，而直接貸記“其他應付款”或“應付利息”賬戶。

　　(五)折舊的調整

　　折舊是固定資產因損耗而轉移的價值。按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，購買固定資產的支出是一項資本性支出，但也是一項支付在先、受益在後的預付費用。在其使用過程中，固定資產價值隨著固定資產的磨損而逐漸轉移的部分，形成折舊費。因此，每一會計期末均應正確計提折舊，將應歸屬於本期的折舊費用調整入賬，所以，折舊實際上也是預付費用的分期攤轉。

　　[承上例]假設三利服裝店本月應計提折舊500元，作調整記錄如圖表5-5。

　　序號　　分錄簿　　　　　　 總賬

　　　　　　　　　　　　　　　 借　　貸　　借　　貸

　　24　 借：管理費用　　500　 固定資產　　管理費用

　 (調5)　 貸：累計折舊　 500　42800　　　 500

　　　　　　　　　　　　　　　 累計折舊

　　　　　　　　　　　　　　　 期初　 3800

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500