固定资产折旧审计
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固定资产折旧审计就是对固定资产折旧计提范围、计提方法及折旧的帐斧处理所进行的审计。审计的目的是为了保证正确计算固定资产：折旧、准确计算成本。正确地计算折旧额或折旧率具有重要的意义。它不仅能正确地反映生产的成本和产品价值，而且能合理地提取折旧基金，保证固定资产的不断更新，促进环境事业单位的发展。固定资产折旧率的确定主要取决于原值、预计使用年限、残值和清理费用。折旧审查的重点应放在预计使用年限、残值和计算方法三个方面。然后，根据审查的结果验证折旧率和折旧额的计算及折旧基金的计提是否正确。
固定资产折旧审计具体内容[1]
固定资产折旧审计的具体审查内容如下：
- 1．审查计提折旧固定资产原值的真实性和准确性。
在固定资产审计的基础上，重点审查计提折旧的固定资产。在审查时，注意是否任意扩大或缩小计提折旧的范围，从而保证计提折旧的固定资产原值的真实与准确。
- 2．审查计提固定资产折旧的方法。
固定资产折旧方法有年限法、工作时间法、行使里程法等。这些方法的特点是在固定资产使用期间以固定资产原值为基数，按相同比率平均计提折旧。
审查固定资产折旧方法时，要审查环境事业单位是否按国家规定的折旧方法计提折旧。计提折旧的固定资产原值真实准确，计提折旧方法就正确，就可以保证固定资产折旧率与折旧额的正确。
- 3．审查固定资产折旧额的帐务处理。
按照规定，提取的固定资产折旧要编制会计凭证，登入有关帐户；还要将折旧额转入专项基金内的更新改造基金作为固定资产的补偿基金积累起来，为实物更新的资金来源作准备。折旧的帐务处理审查要与有关帐户结合起来。
- 4．折旧额的计提审查。
此项审查，可以采用复核和查对两种方法：①复核每项固定资产折旧额、折旧率的计算数额是否正确；②查对其帐务的处理是否确当。查对时，要注意折旧的对应帐户记录是否正确。此外，还需审查累计折旧额的数字是否正确。
案例一:随意确定应计折旧固定资产总值[2]
- (一)审计线索
审计人员根据市审计局下达的审计任务，参考审计档案中的相关资料，制定出了完整的审计工作方案。并依据审计工作方案于1999年11月5日-10日，对市属机械总厂进行了审计，在审计过程中，审计人员发现该企业从下半年开始，费用水平明显低于正常情况，财务成果明显好于基期和上年同期。审计人员对于该企业的收入、费用支出项目逐一进行审核，比较分析后，发现折旧费用一项比往年同期降低了很多，但在此期间，企业的固定资产并未减少，于是审计人员决定对固定资产折旧业务作进一步的查证。
- (二)线索追踪
由于费用明显减少是从下半年开始的，所以，审计人员将6月至10月涉及固定资产折旧业务的记账凭证调出，并用6月份原始凭证去核对7月到10月份的原始凭证，发现从7月份开始，应计提折旧的固定资产总额减少88万元。审计人员经向财会人员面询，得知该企业有季节性生产的产品，7月至10月是该产品停产的日期，因此，该企业将生产该产品的两个车间，均按未使用的固定资产从应计提折旧的总额中剔除。其中包括厂房和设备共计88万元。为了确定固定资产的数额，审计人员又查阅了两车间的固定资产登记簿和固定资产卡片。证实88万元的数额是正确的。但又发现该企业将一个车间“借”绐个体户作临时库房使用。经向当事人面询，得知“借”是有条件的，已按草签的合同每月交占用费l000元，共计4000元。已交给机械总厂财务科，且有盖有机械总厂财务章的非正规收据为证。同时还发现有两台设备确属多余。已于6月末开始封存待售，且有正常的手续。两台设备原值为140000元，已计提折旧55000元，预计残值8000元，预计清理费3000元。
- (三)审计处理
审计人员根据调查中所取得的证据，经和被审计单位交换意见，结论如下：
1．固定资产折旧业务不规范。财务会计制度规定，季节性和临时性生产的设备属于计提折旧的范围，应照提折旧，而机械总厂却将880000元应计提折旧的价值从总值中扣除，违反了财务会计制度的规定。因此，应加强业务学习，掌握业务实质，正确的进行账务处理。
2．弄虚作假，隐瞒收入。该企业各月出借库房实则是出租。应将出租所得及时入账，以便正确反映收支实际，提供准确的会计信息。
3．固定资产封存记账不及时，不符合及时性原则的要求。
- (四)账项调整
1．补提折旧。根据该企业的历史资料880000元中，厂房建筑物500000元，月折旧率为0．8％；机器设备380000元，月折旧率为0．6％，所以，应补提的折旧额为：
[500000×0.8％(380000-140000)×O.6％]=21760(元)
调整分录为：
借：制造费用 21760
贷：累计折旧 21760
借：其他应收款 4000
贷：其他业务收入 4000
借：其他业务支出 200
并计算应由出租收入负担的折旧。
