公共會計

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公共會計(Public Accounting)

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什麼是公共會計

  公共會計是指由註冊會計師承擔的為社會各界服務的會計,早期對民間審計的稱呼。主要是指執行會計業務的註冊會計師,受工商企業等當事人的委托,對該單位的會計憑證賬簿會計報表等進行檢查。一般為鑒定企業財務報表是否恰當地、真實地反映其財務狀況經營成果而進行;也有為其他特定目的如查核舞弊行為等而進行。進行審計時,受托的會計師應該首先瞭解企業的內部控制情況,以便決定審計的範圍和方法,然後從獨立的地立客觀地對被審核的資料或者項進行必要的考察、查詢、檢查、分析,最後根據所獲得的數據按照專業標準進行判斷,作出結論,並提出報告。

公共會計的實施

  公共會計是區別於企業會計,對行政、事業等財政公共支出部門會計人員的統稱。其職責是專門核算政府收入和政府公共支出,並代表財政部門對財政性資金的運行實施監督職能。從某種意義上講,公共會計實施財政財務監督職能比具體核算職能更為重要。從我國實際看,推行公共會計需要搞好四個方面工作:

  一是公共會計應由財政部門實行直接委派的方式。為保證公共會計的獨立性和公正性,公共會計必須由財政部門直接選派和管理,其人事關係工資關係均放在財政部門,以確保公共會計履行職責。

  二是認真選好公共會計人員。財政部門可通過對現有的行政事業單位會計進行重新資格認定或公開招考等方式把那些政治素質好、具有公共會計從業水平的同志選拔上來。對沒有被任用的原行政事業單位會計由所在單位重新調整工作崗位。

  三是要明確劃分公共會計人員的職責。公共會計既要具體負責所在單位財務收支工作,也要承擔對單位財務收支進行財政審核的職責。為使這一職責真正落到實處,必須按照“收支決策人與收支執行人相分離”的原則。即公共會計不參與所在單位財務收支的決策,但有權對單位財務收支不符合財務法規、制度的決定提出個人意見,請示更正,嚴重的有權中斷辦理財務收支手續。如果單位決策人作出強制執行的書面指令,公共會計可以執行,但責任由決策人承擔。對於重大的問題,公共會計應及時報請財政部門。

  四是加強對公共會計的管理和監督。財政部門要對公共會計實行定期流動制。公共會計委派期限不宜過長,宜在2-3年。期滿後要進行輪換。同時,財政部門要加強對公共會計的考核。公共會計應定期向財政部門進行述職報告。財政部門也要對公共會計執業情況進行抽查。如果在考核和抽查中發現公共會計沒有認真履行職責,則應從重處理,以督促其依法履行職責。

決策者與公共會計的共贏博弈[1]

  法國地方預算不僅要遵循中央預算的所有原則,即年度性、完整性、統一性、嚴肅性原則,還要遵循實際平衡原則,即地方預算的表決和執行都應該以實際平衡為準則,不准在預算中列支赤字,也不准在預算的執行中出現赤字,而且,地方預算的兩個部分都必須平衡。

  法國是一個具有濃厚中央集權色彩的單一制國家,但從上個世紀80年代開始,法國通過兩次大規模權力下放,地方自主權力不斷增強,地方政府取代中央政府成為地方預算管理的主體,地方預算編製和執行權也從中央政府派駐地方的代表手中轉移到民選的地方政府手中。經過幾十年改革和發展,法國基本上形成了一套比較完善的地方預算管理體制

  地方預算遵循實際平衡原則

  在預算原則方面,法國地方預算不僅要遵循中央預算的所有原則,即年度性、完整性、統一性、嚴肅性原則,而且還要遵循一些專業性原則方面。首先,地方預算以類和款為預算科目,預算執行者不得隨意將預算資金在各類之間進行劃撥,但可以在同一類下的各款之間進行劃撥。此外,地方預算還要遵循實際平衡原則,即地方預算的表決和執行都應該以實際平衡為準則,不准在預算中列支赤字,也不准在預算的執行中出現赤字,而且,地方預算的兩個部分都必須平衡。

  地方預算編製引入了績效預算

  法國地方預算由地方政府行政首長負責編製(市長、省議會主席和大區議會主席),在規模較小的市鎮,可以由市長秘書或公共會計代替市長編製,在規模較大的市鎮,則有專門的財政部門負責編製預算。地方預算的編製始於上一財政年度的第二個季度,以收集一系列內部和外部信息為開端,內部信息包括上一財政年度各種預算文件、地方政府人員支出分析報告、前期投資支出分析報告、地方政府稅收和收費狀況以及地方企事業單位的財務狀況;外部信息主要涉及到由中央政府和其他公共機構提供的信息。在地方預算的編製方法方面,傳統的預算編製主要採用增量預算的方法,但在分權改革後,績效預算和企業財務計劃的思想被引入到地方預算的編製中,建立地方政府戰略財務規劃成為了整個地方預算編製的一個重要組成部分,地方政府在其戰略財務規劃中確立重要的政策目標,並確定實現這些政策目標的資金來源,長期的戰略財務規劃有利於地方政府在預算活動中“未雨綢繆”,控制可能出現的財務風險,更好地實現預算平衡。

  地方預算需由地方議會表決通過

  根據1982年通過的地方分權法案,法國地方預算在編製完成後交付地方議會表決通過。在地方預算正式進入表決程式之前,大區、省和人口超過3500人的市鎮必須召開一次公開的預算辯論會,預算辯論會的主要目的是向民選代表通報地方的經濟和財務狀況、地方政府的政策取向及其預算政策,並允許民選代表就其關心的問題質詢地方政府官員。預算辯論會是法定的預算程式之一,未經預算辯論會討論而直接將預算交予地方議會表決屬於違法行為,其通過的預算也視為無效。通過辯論會討論的預算應該在每年的3月31之前被表決通過,表決通過的預算隨即被轉送給中央政府的代表,由後者對地方預算進行合法性審查。合法性審查主要包括地方預算的表決程式是否合法、預算支出和收入是否合理合法等。如果地方預算沒有在規定的日期內被表決通過,或者在地方預算被表決通過後的15天內,中央政府的代表仍然沒有收到表決通過的預算,則中央政府的代表有權在地方審計法庭的幫助下建立地方預算。如果表決通過的地方預算沒有保持預算平衡或者沒有將某一項強制性支出列支,則中央政府的代表在通報地方審計法庭之後有權將該預算案發還給地方政府並要求其更正。

  地方預算的執行遵循決策者與公共會計分離的原則

  在預算的執行層面,地方政府和中央政府遵循同樣的原則,即決策者與公共會計分離的原則。決策者(即地方行政長官)享有預算資金的支配權,但不直接管理預算資金,預算資金的管理權由公共會計行使,公共會計直屬於法國財政部,他們負責根據預算組織各項收入和列支各項開支。

  在預算收入的執行方面,當需要徵稅或收費時,決策者向公共會計發出稅(費)徵繳通知單,並附上相關證明文件和清單。公共會計隨後對其接收到的徵繳通知單進行檢查,主要包括文件是否齊備、計算是否準確以及是否在預算征收的範圍之內等。在進行上述檢查並確定無誤之後,公共會計向相關納稅人征收相應的稅收(費)。

  在預算支出的執行方面,主要有四個步驟,分別是:支出承諾、支出結算、通知付款付款。前三個步驟屬於決策者的許可權,第四個步驟屬於公共會計的許可權。為了保證某一類支出不超過預算的上限,決策者會建立一個支出賬簿,預測即將到來的支出並實時掌控預算餘額。決策者根據支出賬簿上支出先後順序做出支出承諾。支出承諾做出後即進入支出結算階段,支出結算包含兩個方面的內容:首先考察支出義務是否實際發生(如商品或勞務購買行為是否發生或者工程項目是否部分或全部完成),如果支出義務已經發生,則計算相應的支出數額。在支出結算完成後,決策者隨即向公共會計發出付款通知書,並附上相關的證明文件。公共會計在收到付款通知書後,同樣要對其進行檢查。如果在檢查中發現問題,公共會計有權暫停支付,並要求相關決策者補充相應資料,直至符合所有要求。

參考文獻

  1. 魏濤.決策者與公共會計的共贏博弈——法國地方預算管理體制給我們的啟示,《湖北日報》
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