遞延稅項

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遞延稅項（Deferred Tax）

　　遞延稅項是指由計稅利潤和會計利潤之間的暫時性差異而引致的資產或負債。這種暫時性差異主要來自固定資產折舊、資產減值、貸款準備金，以及待彌補的經營虧損。

　　當公司採用納稅影響會計法進行所得稅會計處理時，由於稅前會計利潤和應納稅所得之間的時間性差額而影響的所得稅金額要作為遞延稅項單獨核算。

　　遞延稅項的最大來源是折舊。正常情況下，其結果一般是應納稅所得小於會計報表體現的所得，形成遞延稅項負債，公司的納稅義務向後推延，這對公司是明顯有利的。

　　計算經濟附加值時，對遞延稅項的調整是將遞延稅項的貸方餘額加入到資本總額中，如果是借方餘額則從資本總額中扣除。同時，當期遞延稅項的變化加回到稅後凈營業利潤中。也就是說，如果本年遞延稅項貸方餘額增加，就將增加值加到本年的稅後凈營業利潤中，反之則從稅後凈營業利潤中減去。

　　企業在確認相關資產、負債時，根據所得稅準則應予確認的遞延稅項，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。

　　資產負債表日，企業根據所得稅準則應予確認的遞延稅項大於本科目餘額的，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目；應予確認的遞延稅項小於本科目餘額的，做相反的會計分錄。

　　資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應減記的金額，借記“所得稅——當期所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。

　　當期和以前期間應交未交的所得稅確認為遞延所得稅負債，已支付的所得稅超過應支付的部分確認為遞延稅項。具體分析如下：

　　1.應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率相乘產生遞延所得稅負債或遞延稅項。

　　原則上企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，包括對與子江蘇省南通市堯舜股份有限公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債；原則上企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應稅所得為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延稅項，包括對與子江蘇省南通市堯舜股份有限公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延稅項。應稅所得是指未來期間企業正常生產經營活動實現的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差異在未來期間轉回相應增加的應稅所得，並應提供相關的證據。

　　2.資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延稅項。

　　3.企業對於能夠結轉以後年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延稅項。

　　遞延所得稅屬於長期資產。從新會計制度上看，遞延稅項一般情況下產生於兩種情況：一是資產賬麵價值小於計稅基礎，差異就是賬麵價值減去計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延稅項。二是負債賬麵價值大於計稅基礎。另外開辦費的攤銷也會產生可抵扣暫時性差異，確認遞延稅項；待彌補的虧損符合條件的也可以據以確認遞延稅項。

　　總之，新加遞延稅項科目，是涉稅科目分攤與稅法不同形成。長期待攤費用業務存在的突出問題是把長期待攤費用當作掩蓋經營損失的護身符、作為潛虧的庇護所、作為利潤的調節器。加強對長期待攤費用和遞延稅項的重點監督和問題查找並糾正，可以作為會計師事務所年報表審計的重點項目對待，善於從中發現隱患和弊端，加以披露和整改，可以保證會計信息的真實性、準確性、合理性。而遞延稅項問題，那就要把會計和稅務業務結合實際來進行，不是一兩句話能解釋清楚，只能具體業務具體分析。

　　在資產負債表中列示遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，在利潤表中列示所得稅費用，在附註中披露所得稅費用（收益）的主要組成部分；所得稅費用（收益）與會計利潤關係；未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額等多項信息。