財政預算外資金

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什麼是財政預算外資金[1]

  財政預算外資金是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能,依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納入政府預算管理的各種財政性資金。

財政預算外資金的範圍[1]

  財政預算外資金的範圍主要包括:

  (1)行政事業性收費

  這是指行政事業單位依據法律和行政法規收取的未納入預算管理的行政事業性收費。

  (2)主管部門集中的收入

  這是指主管部門(包括代行政府職能的行業組織)依照國家的規定,從所屬事業單位(包括所屬服務中心及下屬單位)和社會團體中集中的管理費用和其他資金

  (3)鄉鎮自籌統籌收入。

  這是指鄉鎮政府的自籌和統籌收入。

  (4)彩票發行機構和彩票銷售機構的業務費用。

  這是指彩票發行機構和彩票銷售機構上繳財政的業務費用。

  (5)其他財政預算外資金。

  這是指其他未納入預算管理的收入,如財政預算外資金專戶存款利息收入等。

財政預算外資金的核算[2]

  一、預算外收支的核算

  各級財政總會計為加強對其掌管的預算外資金的收入、支出、撥款的核算,應設置“預算外收入”、“預算外補助收入”、“預算夕幟款”、“預算外支出”、“預算外補助支出”、“調出資金”、“預算外存款”和“預算外在途款”等總帳帳戶。

  “預算外收入”屬於資金來源類帳戶,用來核算各級財政機關按照國家規定征收、集中或留用的,屬於財政預算外資金範圍的各項收入。收(貸)方,記收入數(負數以紅字記入);付(借)方,平時不記錄,年終記轉帳沖銷數。餘額,在收(貸)方,平時反映預算外收入的實際累計數,年終轉入“預算外結餘”後,沒有餘額。

  “預算外補助收入”屬於資金來源類帳戶,用來核算上級財政撥來的預算外補助款。收(貸)方,記撥入數;付(借)方,平時記退轉數,年終記轉帳數,即將全年預算外補助收入累計凈額轉入“預算外結餘”帳戶。餘額,在收(貸)方,平時反映預算外補助收入的實際累計凈額,年終轉帳後沒有餘額。

  “預算外撥款”屬於資金運用類帳戶,用來核算各級財政機關用各項預算外收入向有關單位劃撥的資金數。付(借)方,記財政撥款數;收(貸)方,記各單位報來的預算外“銀行支出數”或繳回財政機關數。餘額,在付(借)方,反映單位已領未報的撥款數。預算外撥存建行款,可使用本帳戶,也可增設一個總帳帳戶。“預算外支出”屬於資金運用類帳戶,用來核算各級財政機關用預算外收入安排的支出數。付(借)方,記各單位報來的預算外“銀行支出數”和財政直接經辦的預算外支出;收(貸)方,平時記支出收回數,年終記轉帳沖銷數,即年終將全部支出匯齊後,將全年預算外支出累計數轉入“預算外結餘”。餘額,在付(借)方,平時反映預算外支出累計凈額,年終轉帳後沒有餘額。

  “預算外補助支出”屬於資金運用類帳戶,用來核算撥給下級財政的預算外補助款。付(借)方,記撥出數;收(貸)方,平時記退轉數,年終記轉帳沖銷數,即年終將全年預算外補助支出累計凈額轉到“預算外結餘”帳戶。餘額,在付(借)方,平時反映預算外補助支出的累計凈額,年終轉帳後沒有餘額。

  “調出資金”屬於資金運用類帳戶,用於核算年終決算時,調出預算外資金結餘彌補財政總決算赤字的數額。付(借)方,記調出數;收(貸)方,平時記退轉數,年終記轉帳沖銷數,即年終將全年調出資金實際累計數轉入“預算外結餘”。餘額,在付(借)方,平時反映調出資金的實際累計凈額,年終轉帳後沒有餘額。

  “預算外存款”屬於資金結存類帳戶,用來核算各級財政機關在國庫的各項預算外資金和專項基金存款。收(貸)方,記增加數;付(借)方,記減少數。餘額,在收(貸)方,反映財政預算外存款的實有數。

  “預算外在途款”屬於資金結存類帳戶,用來核算決算清理期內發生的上、下年度收入、支出等業務,需要通過本帳戶過渡處理的資金數。收(貸)方,己發生數;付(借)方。記沖轉數。餘額,在收(借)方,反映待沖轉數。

  假定某市財政總會計發生如下部分會汁事項:

  ①收到農業稅附加收入5000元。憑國庫報來的有關憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  收(借):預算外存款5000

  收(貸):預算外收入5000

  ②收到城鎮公用事業附口收入28000元。憑國庫報來的有關收入憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  收(借):預算夕喀款28000

  收(貸):預算外收入28000

  ③收到省財政廳撥來的預算外補助款98000元。憑國庫轉來的有關收入憑證填制記帳憑單,會計分錄為:收(借):預算外存款98000

  收(貸):預算外補助收入98000

  ④將城市公用事業附加收入資金,撥付給公用管理局經費50000元。根據付款憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算夕隙款50000;

  付(貸):預算夕啼款50000

  ⑤將預算外資金10000元撥付給市屬某企業作為科技三項費用。根據付款憑證等填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算夕伎出10000

  付(貸):預算夕喀款10000

  ⑥根據市環衛局報來的預算外“銀行支出數”16000元核銷撥款。根據有關報表等填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算外支出16000

  收(貸);預算夕幟款16000

  ⑦將預算外資金120000撥付給所屬甲縣作專項補助款。根據撥款憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借);預算外補助支出120000

  付(貸):預算夕喀款120000

  ⑧年終,經研究決定,將預算夕了金180000元調入預算內,彌補財政赤字。根據有關憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  預算外:

  付(借):調出資金180000

  付(貸):預算夕隋款180000

  預算內:

  收(借):國庫存款180000

  收(貸):調入資金180000

  ⑨1元4日,收到應列入上年的農牧業稅附加50000元。根據國庫報來的收入憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  在上年舊帳上記:

  收(借):預算夕隨途款50000

  收(貸):預算夕啡隊50000

  在本年度新帳上記:

  收(借):預算外存款50000

  付(貸):預算外在途款50000

  為了詳細反映預算外收支情況,總會計可設置多欄式或三欄式帳簿,按預算外收支科目設戶或專欄,進行明細核算;對預算夕暇款,按單位名稱設戶,採取三欄式明細帳進行核算。調出資金和預算外在途款,可以總帳代明細帳。

二、預算外往來款項的核算

  財政部門經管的預算夕惟來款項,是指在收付預算外資金過程中,發生的暫存、暫付等借墊或代管款項。為了核算和管理這部分往來款項,各級財政總會計應設置“預算夕階存”和“預算外暫付”兩個總帳帳戶。

  “預算外暫存”屬於資金來源類帳戶,用來核算臨時發生的預算夕啦付、暫存款項。收(貸)方,記發生數;付(借)方,記清理收回數或退轉數。餘額,在收(貸)方,反映尚未結清的預算外暫存、應付款數。

  “預算外暫付”屬於資金運用類帳戶,用來核算各級財政機關對各項預算夕幟款單位臨時發生的急需借款。付(借)方,記借出數;收(貸)方記收回數或轉作“預算外撥款”、“預算外支出”數。餘額,在付(借)方,反映尚未結清的預算外暫付、應收款數。

  對上述往來款項應及時清理,年終原則上沒有餘額。

  假定某市財政總會計發生如下會計事項

  ①收到外市財政局匯來代管款項80000元。根據代管協議及收帳通知填制記帳憑單,會計分錄為:

  收(借):預算夕嘯嗽80000

  收(貸):預算夕階存80000.

  ②將上述代管款項撥付給某企業作為科技三項費用,款項為40000元。根據付款通知填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算外暫存40000

  付(貸):預算外存款40000

  ③根據本市所屬某預算外企業的申請,借給臨時急需的生產周轉借款70000。根據批准的文件及付款憑證填制記帳憑單.會計分錄為:

  付(借):預算外暫付70000

  付(貸):預算外存款70000

  ④將預算外資金84000元借給市環衛局。根據批文和付款憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算夕階

  付84000付(貸):預算外存款84000

  ⑤市屬某預算外企業歸還向市財政局的借款70000元。根據收款通知填制記帳憑單,會計分錄為:

  收(借)真預算外存款70000

  收(貸):預算外暫付70000

  ⑥經研究決定,將原借給市環衛局的借款60000元抵作對該局的預算夕幟款。根據批准的文件填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算外撥款60000

  收(貸):預算外暫付60000

  ⑦經研究決定,將原借給市環衛局借款中剩餘的24000元轉作對該局的科技三項費用撥款。根據批文填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算外支出24000

  收(貸):預算外暫付24000

  ⑧將原代管的本市所屬某單位的款項15000元轉作應上交本市的預算外收入。市總會汁根據有關憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算外暫存15000

  收(貸):預算外收入15000

  為了詳細反映預算外往來款項的增減變動情況,可按單位名稱設明細帳戶,採用三欄式明細帳簿進行明細核算。

  三、預算外有價證券的核算

  各級財政用預算夕隕金購買國庫券和其他有價證券,即為預算外有價證券。為了核算各地方政府的預算外有價證券的增減變動情況,財政總會計應設置“預算外購入有價證券”和“預算外庫存有價證券”兩個總帳帳戶。

  “預算外購入有價證券”屬於資金來源類帳戶,用來核算地方政府用預算外結餘購買的有價證券。為了落實本年財政預算外資金決算結餘,每年年終將“預算外結餘”帳戶中本年購買的有價證券沖銷轉入本帳戶。收(貸)方,記由“預算外結餘”帳戶轉入數;付(借)方,記沖轉數,即兌付有價證券時的沖銷轉出數。餘額,在收(貸)方,反映待沖轉的預算外購入有價證券數。

  “預算夕障存有價證券”屬於資金結存類帳戶,用來核算地方政府用預算外資金購買各種有價證券的庫存數。收(借)方,記庫存數;付(貸)方,記兌換本金數。餘額,在收(借)方,反映尚未兌付的預算夕嚤存有價證券實有數。

  “預算夕慟入有價證券”和“預算夕障存有價證券”是兩個對應帳戶。

  假定某市財政總會計發生如下會計事項:

  ①用預算外資金結餘購買國庫券18000元。根據有關憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  收(借):預算外庫存有價證券18000

  付(貸):預算外存款18000

  ②以前年度用預算外資金購買的國庫券到期,兌付本金利息分別為15000元和1500元。根據有關憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  收(借):預算外存款15000

  付(貸):預算外庫存有價證券15000

  收(借):預算外存款1500

  收(貸):預算外收入1500

  同時將兌付的有價證券本金恢復結餘:

  付(借):預算外購入有價證券15000

  收(貸):預算外結餘15000

  ③年終將全年購買的預算外有價證券的本金18000元從預算外結餘中轉出。根據有關憑證填制記帳憑單,會計分錄為:

  付(借):預算外結餘18000

  收(貸):預算外購入有價證券18000

財政預算外資金的管理方法[1]

  財政預算外資金實行收支兩條線管理方法。財政部門在商業銀行開設財政預算外資金專戶。行政單位和事業單位在收取財政預算外資金時,應當及時、足額地將所收取的財政預算外資金上繳財政預算外資金專戶。行政單位和事業單位根據部門預算和用款計劃,在需要使用財政預算外資金時,向財政部門提出申請。財政部門經審核同意後,從財政預算外資金專戶中向用款單位撥付財政預算外資金,供其使用。

  中央單位的財政預算外資金收入收繳實行直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫是指繳款人按照有關規定,持執收單位開具的《非稅收入一般繳款書》到財政預算外資金專戶的代理銀行,直接將應繳款項繳入財政預算外資金專戶的繳款方式。集中匯繳是指由執收單位按照有關的規定,將所收取的款項按日彙總開具《非稅收入一般繳款書》,集中繳入財政預算外資金專戶的繳款方式。

  根據財政預算外資金的改革目標,財政預算外資金將逐步納入國庫單一賬戶制度管理。   

參考文獻

  1. 1.0 1.1 1.2 趙建勇主編;戚艷霞副主編.預算會計(第四版).東北財經大學出版社,2010.12.
  2. 王金秀.王合喜.預算會計學.武漢大學出版社,1994年08月第1版.
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