财政预算外资金

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　　财政预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。

　　财政预算外资金的范围主要包括：

　　(1)行政事业性收费。

　　这是指行政事业单位依据法律和行政法规收取的未纳入预算管理的行政事业性收费。

　　(2)主管部门集中的收入。

　　这是指主管部门(包括代行政府职能的行业组织)依照国家的规定，从所属事业单位(包括所属服务中心及下属单位)和社会团体中集中的管理费用和其他资金。

　　(3)乡镇自筹统筹收入。

　　这是指乡镇政府的自筹和统筹收入。

　　(4)彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用。

　　这是指彩票发行机构和彩票销售机构上缴财政的业务费用。

　　(5)其他财政预算外资金。

　　这是指其他未纳入预算管理的收入，如财政预算外资金专户存款利息收入等。

　　一、预算外收支的核算

　　各级财政总会计为加强对其掌管的预算外资金的收入、支出、拨款的核算，应设置“预算外收入”、“预算外补助收入”、“预算夕帜款”、“预算外支出”、“预算外补助支出”、“调出资金”、“预算外存款”和“预算外在途款”等总帐帐户。

　　“预算外收入”属于资金来源类帐户，用来核算各级财政机关按照国家规定征收、集中或留用的，属于财政预算外资金范围的各项收入。收(贷)方，记收入数(负数以红字记入)；付(借)方，平时不记录，年终记转帐冲销数。余额，在收(贷)方，平时反映预算外收入的实际累计数，年终转入“预算外结余”后，没有余额。

　　“预算外补助收入”属于资金来源类帐户，用来核算上级财政拨来的预算外补助款。收(贷)方，记拨入数；付(借)方，平时记退转数，年终记转帐数，即将全年预算外补助收入累计净额转入“预算外结余”帐户。余额，在收(贷)方，平时反映预算外补助收入的实际累计净额，年终转帐后没有余额。

　　“预算外拨款”属于资金运用类帐户，用来核算各级财政机关用各项预算外收入向有关单位划拨的资金数。付(借)方，记财政拨款数；收(贷)方，记各单位报来的预算外“银行支出数”或缴回财政机关数。余额，在付(借)方，反映单位已领未报的拨款数。预算外拨存建行款，可使用本帐户，也可增设一个总帐帐户。“预算外支出”属于资金运用类帐户，用来核算各级财政机关用预算外收入安排的支出数。付(借)方，记各单位报来的预算外“银行支出数”和财政直接经办的预算外支出；收(贷)方，平时记支出收回数，年终记转帐冲销数，即年终将全部支出汇齐后，将全年预算外支出累计数转入“预算外结余”。余额，在付(借)方，平时反映预算外支出累计净额，年终转帐后没有余额。

　　“预算外补助支出”属于资金运用类帐户，用来核算拨给下级财政的预算外补助款。付(借)方，记拨出数；收(贷)方，平时记退转数，年终记转帐冲销数，即年终将全年预算外补助支出累计净额转到“预算外结余”帐户。余额，在付（借）方，平时反映预算外补助支出的累计净额，年终转帐后没有余额。

　　“调出资金”属于资金运用类帐户，用于核算年终决算时，调出预算外资金结余弥补财政总决算赤字的数额。付(借)方，记调出数；收(贷)方，平时记退转数，年终记转帐冲销数，即年终将全年调出资金实际累计数转入“预算外结余”。余额，在付(借)方，平时反映调出资金的实际累计净额，年终转帐后没有余额。

　　“预算外存款”属于资金结存类帐户，用来核算各级财政机关在国库的各项预算外资金和专项基金存款。收(贷)方，记增加数；付(借)方，记减少数。余额，在收(贷)方，反映财政预算外存款的实有数。

　　“预算外在途款”属于资金结存类帐户，用来核算决算清理期内发生的上、下年度收入、支出等业务，需要通过本帐户过渡处理的资金数。收(贷)方，己发生数；付(借)方。记冲转数。余额，在收(借)方，反映待冲转数。

　　假定某市财政总会计发生如下部分会汁事项：

　　①收到农业税附加收入5000元。凭国库报来的有关凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　收(借)：预算外存款5000

　　收(贷)：预算外收入5000

　　②收到城镇公用事业附口收入28000元。凭国库报来的有关收入凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　收(借)：预算夕喀款28000

　　收(贷)：预算外收入28000

　　③收到省财政厅拨来的预算外补助款98000元。凭国库转来的有关收入凭证填制记帐凭单，会计分录为：收(借)：预算外存款98000

　　收(贷)：预算外补助收入98000

　　④将城市公用事业附加收入资金，拨付给公用管理局经费50000元。根据付款凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算夕隙款50000；

　　付(贷)：预算夕啼款50000

　　⑤将预算外资金10000元拨付给市属某企业作为科技三项费用。根据付款凭证等填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算夕伎出10000

　　付(贷)：预算夕喀款10000

　　⑥根据市环卫局报来的预算外“银行支出数”16000元核销拨款。根据有关报表等填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算外支出16000

　　收(贷)；预算夕帜款16000

　　⑦将预算外资金120000拨付给所属甲县作专项补助款。根据拨款凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)；预算外补助支出120000

　　付(贷)：预算夕喀款120000

　　⑧年终，经研究决定，将预算夕了金180000元调入预算内，弥补财政赤字。根据有关凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　预算外：

　　付(借)：调出资金180000

　　付(贷)：预算夕隋款180000

　　预算内：

　　收(借)：国库存款180000

　　收(贷)：调入资金180000

　　⑨1元4日，收到应列入上年的农牧业税附加50000元。根据国库报来的收入凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　在上年旧帐上记：

　　收(借)：预算夕随途款50000

　　收(贷)：预算夕啡队50000

　　在本年度新帐上记：

　　收(借)：预算外存款50000

　　付(贷)：预算外在途款50000

　　为了详细反映预算外收支情况，总会计可设置多栏式或三栏式帐簿，按预算外收支科目设户或专栏，进行明细核算；对预算夕暇款，按单位名称设户，采取三栏式明细帐进行核算。调出资金和预算外在途款，可以总帐代明细帐。

二、预算外往来款项的核算

　　财政部门经管的预算夕惟来款项，是指在收付预算外资金过程中，发生的暂存、暂付等借垫或代管款项。为了核算和管理这部分往来款项，各级财政总会计应设置“预算夕阶存”和“预算外暂付”两个总帐帐户。

　　“预算外暂存”属于资金来源类帐户，用来核算临时发生的预算夕啦付、暂存款项。收(贷)方，记发生数；付(借)方，记清理收回数或退转数。余额，在收(贷)方，反映尚未结清的预算外暂存、应付款数。

　　“预算外暂付”属于资金运用类帐户，用来核算各级财政机关对各项预算夕帜款单位临时发生的急需借款。付(借)方，记借出数；收(贷)方记收回数或转作“预算外拨款”、“预算外支出”数。余额，在付(借)方，反映尚未结清的预算外暂付、应收款数。

　　对上述往来款项应及时清理，年终原则上没有余额。

　　假定某市财政总会计发生如下会计事项：

　　①收到外市财政局汇来代管款项80000元。根据代管协议及收帐通知填制记帐凭单，会计分录为：

　　收(借)：预算夕啸嗽80000

　　收(贷)：预算夕阶存80000．

　　②将上述代管款项拨付给某企业作为科技三项费用，款项为40000元。根据付款通知填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算外暂存40000

　　付(贷)：预算外存款40000

　　③根据本市所属某预算外企业的申请，借给临时急需的生产周转借款70000。根据批准的文件及付款凭证填制记帐凭单．会计分录为：

　　付(借)：预算外暂付70000

　　付(贷)：预算外存款70000

　　④将预算外资金84000元借给市环卫局。根据批文和付款凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算夕阶

　　付84000付(贷)：预算外存款84000

　　⑤市属某预算外企业归还向市财政局的借款70000元。根据收款通知填制记帐凭单，会计分录为：

　　收(借)真预算外存款70000

　　收(贷)：预算外暂付70000

　　⑥经研究决定，将原借给市环卫局的借款60000元抵作对该局的预算夕帜款。根据批准的文件填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算外拨款60000

　　收(贷)：预算外暂付60000

　　⑦经研究决定，将原借给市环卫局借款中剩余的24000元转作对该局的科技三项费用拨款。根据批文填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算外支出24000

　　收(贷)：预算外暂付24000

　　⑧将原代管的本市所属某单位的款项15000元转作应上交本市的预算外收入。市总会汁根据有关凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算外暂存15000

　　收(贷)：预算外收入15000

　　为了详细反映预算外往来款项的增减变动情况，可按单位名称设明细帐户，采用三栏式明细帐簿进行明细核算。

　　三、预算外有价证券的核算

　　各级财政用预算夕陨金购买国库券和其他有价证券，即为预算外有价证券。为了核算各地方政府的预算外有价证券的增减变动情况，财政总会计应设置“预算外购入有价证券”和“预算外库存有价证券”两个总帐帐户。

　　“预算外购入有价证券”属于资金来源类帐户，用来核算地方政府用预算外结余购买的有价证券。为了落实本年财政预算外资金决算结余，每年年终将“预算外结余”帐户中本年购买的有价证券冲销转入本帐户。收(贷)方，记由“预算外结余”帐户转入数；付(借)方，记冲转数，即兑付有价证券时的冲销转出数。余额，在收(贷)方，反映待冲转的预算外购入有价证券数。

　　“预算夕障存有价证券”属于资金结存类帐户，用来核算地方政府用预算外资金购买各种有价证券的库存数。收(借)方，记库存数；付(贷)方，记兑换本金数。余额，在收(借)方，反映尚未兑付的预算夕嚤存有价证券实有数。

　　“预算夕恸入有价证券”和“预算夕障存有价证券”是两个对应帐户。

　　假定某市财政总会计发生如下会计事项：

　　①用预算外资金结余购买国库券18000元。根据有关凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　收(借)：预算外库存有价证券18000

　　付(贷)：预算外存款18000

　　②以前年度用预算外资金购买的国库券到期，兑付本金利息分别为15000元和1500元。根据有关凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　收(借)：预算外存款15000

　　付(贷)：预算外库存有价证券15000

　　收(借)：预算外存款1500

　　收(贷)：预算外收入1500

　　同时将兑付的有价证券本金恢复结余：

　　付(借)：预算外购入有价证券15000

　　收(贷)：预算外结余15000

　　③年终将全年购买的预算外有价证券的本金18000元从预算外结余中转出。根据有关凭证填制记帐凭单，会计分录为：

　　付(借)：预算外结余18000

　　收(贷)：预算外购入有价证券18000

　　财政预算外资金实行收支两条线的管理方法。财政部门在商业银行开设财政预算外资金专户。行政单位和事业单位在收取财政预算外资金时，应当及时、足额地将所收取的财政预算外资金上缴财政预算外资金专户。行政单位和事业单位根据部门预算和用款计划，在需要使用财政预算外资金时，向财政部门提出申请。财政部门经审核同意后，从财政预算外资金专户中向用款单位拨付财政预算外资金，供其使用。

　　中央单位的财政预算外资金收入收缴实行直接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库是指缴款人按照有关规定，持执收单位开具的《非税收入一般缴款书》到财政预算外资金专户的代理银行，直接将应缴款项缴入财政预算外资金专户的缴款方式。集中汇缴是指由执收单位按照有关的规定，将所收取的款项按日汇总开具《非税收入一般缴款书》，集中缴入财政预算外资金专户的缴款方式。

　　根据财政预算外资金的改革目标，财政预算外资金将逐步纳入国库单一账户制度管理。