稅款征收程式

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什麼是稅款征收程式

　　稅款征收程式是指稅務機關依照稅收法律、法規的規定，根據納稅申報所確認的應稅客體而行使稅法規定的征收職權，將納稅人應當繳納的稅款組織征收入庫的程式。

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稅款征收程式^[1]

　　稅款征收是稅收征收管理工作的一個重要環節，是全部稅收工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據著極其重要的地位。

　　(一)查驗徵稅對象程式

　　查驗徵稅對象程式，是指稅務機關就徵稅對象進行查核和驗證的程式。它是稅收機關在征收過程中，對徵稅對象控制管理的一個步驟。

　　1．查驗應稅貨物

　　稅務機關依據稅法查驗貨物主要包括應稅產品、應稅商品、應稅出品貨物、應稅農村土產品等。首先，應該區別應稅貨物和非應稅貨物。其次，要對應稅貨物與已稅貨物進行區別查驗。加工產品在銷售時已由工廠繳稅，農、林、水產品在收購環節已納稅，要區別對待，以免重覆徵稅。最後，還要區分應稅貨物與免稅貨物。免稅是在應稅基礎上產生的，是一種稅收優惠。因此，查驗貨物要區別應稅貨物、免稅貨物與已稅貨物等。

　　2．查驗計稅資料

　　計稅資料主要涉及徵稅事項，以證明納稅人的應稅事實的有關資料，包括商事憑證、財務會計報表等等。計稅資料因各納稅人的生產經營和經濟核算狀況不同而異。它反映了應稅客體的質量和數量，也反映了應稅客體產業的時效。而且還是徵稅、減稅、免稅的確定要件。因此，查驗計稅資料，特別重要，關係特別密切。

　　(1)查驗商事憑證。商事憑證，廣義上講，是指從事生產經營活動的各項有關憑據，用以證明和反映某經營活動和內容，包括發貨票收據，合同式協議，銀行單據，股票，債券等。狹義上主要指發票。

　　對於收據的查驗，應註意其真實性、時效性、糾正用收據代替發票。對於銀行單據查驗，要註意銀行的收付日期和往來關係戶的內容。對於股票、債券查驗，著重其價值量與時間，它與財產占有的利息收入有關。對於發票的查驗，著重查驗發票記載的事項是否與實際相符。

　　(2)查驗財務會計報表

　　財務會計報表，是納稅人根據核算資料編製，反映企業在一定時期內生產經營和財務收支情況及其成果的一種報告文件。查驗時，首先要審查其內容的完整性，準確性和報表之間關係與數據是否吻合。

　　(3)查證其他有關的證明材料

　　其他有關的證明材料，是指反映納稅人經營活動內容和地點、徵免稅事項的資料。這些資料的查驗，主要看其與實際是否相符，有無假報、虛報、少報、多報現象。

　　(二)稅款計算程式

　　稅款計算程式，是指稅務機關根據納稅人納稅申報的應稅客體，按照稅法規定的計算方法予以計算的程式。

　　1．一般計稅程式

　　應稅通常用貨幣來反映其價值量，因而一般計稅方法有從量計稅和從價計稅。

　　(1)從量計稅，這是指以徵稅對象的重量、容積、面積、數量等為標準計算徵稅的一種方式，如屠宰稅，車船使用稅。(2)從價計稅，指以價值形式計算應納稅額的徵稅方法，如產品稅、增值稅、營業稅、關稅等等。

　　2．特殊計稅程式

　　有些應稅物在計價、計量上存在一定的困難，因而需要用特殊的計稅程式計稅。

　　(1)形象計稅

　　這種計稅方式對於建築安裝業等未竣工項目，為保證必徵稅分期人庫而採取的計稅方式。可根據施工圖的工作量、工作進程徵稅。

　　(2)約當計稅

　　這種計稅方式適用於集貿市場和關口檢查由於應稅物的數量、重量等因計算技術問題難以確定而採用約當的方法計稅。

　　(3)核定計稅

　　應稅數值一般根據計稅依據和具體的計稅公式計算確定的計算方式。

　　(三)稅收減免程式

　　稅收減免程式是征收主體對於符合法律規定的征收對象作出的減免決定和程式。

　　稅收是普遍征收、平等征收的，因而稅法的一般規定通常是普遍適用的。但由於在現實生活中，納稅人的情況千差萬別，錯綜複雜，變化多端，另一方面，稅法又必須保持其相對穩定性。因此，如果一概不加區分地嚴格適用稅法的某些成文規定，有時便不能完全適用具體的客觀情況的變化要求，從而會出現有悖於稅收公平原則的情形。因此，根據客觀情況，依據稅法的有關規定進行稅收減免，是十分必要的。

　　對於稅收減免程式，我國的《稅收徵管法》中也沒有具體規定。根據有關關稅，個人所得稅中一些程式的規定，一般情況下，稅收減免可以按照下列程式進行。

　　1．稅收減免的申請

　　凡是依據稅收法律、法規以及國務院有關規定予以減免稅的，屬於減免稅的範圍，納稅人可以在該範圍內提出減免稅的申請。在申請時，必須向稅務主管機關提供以下書面資料：減免稅申請報告、財務會計報表、工商執照和稅務登記證的複印件及稅務機關要求提供的其他材料。

　　2．稅收減免的審批

　　稅收減免的審批要嚴格依法進行，否則，這一本來為了體現公平稅收原則的手段可能濫用。首先，審批機關要合法。例如，在所得稅的減免方面，地方級企業的減免，屬於納稅人有嚴重自然災害的，減免稅額達到100萬元以上的，由國家稅務總局審批。其次，審查申請的材料。審批機關在材料的審查基礎之上，結合法律的有關規定，才能作出是否予以批准的決定，最後，無論是申請人，還是審批機關，辦理減免稅都要及時。

　　3．稅收減免的監管

　　首先，納稅人在享受減免稅期間，必須按規定報送納稅申報表和財務會計報表以及減免稅稅款的使用情況等資料，接受稅務機關的監督。其次，稅務主管機關要定期進行檢查，若發現存在不應繼續給予減免稅或納稅人不按規定使用減免稅款等情況，則有權停止給予減免稅，情節嚴重的要追回相應已減負的稅款。最後，如果發現納稅人有以隱瞞，欺騙等手段騙取減免稅或未經稅務機關批准擅自減免的，應當按《稅收徵管法》的有關規定處理。只有對減免活動加強監督，才能實現減免稅的目的。