相關損益分析法
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相關損益分析法是指在進行短期經營決策時，以相關損益指標作為決策評價指標的一種方法。相關損益指標是一個正指標，可用於兩個以上方案的決策。
這種方法適用於多個方案的決策分析，最終選擇相關損益最大的項目作為最優方案。某方案的相關損益就是該方案的相關收入與相關差別之差，相關損益指標是一個正指標，根據它做出決策的判斷標準是：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優。
相關損益分析法的基本原理[1]
- (一)企業決策時所涉及的幾組重要概念
逐利並追求利潤最大化是所有經營企業必須遵循的經營原則和前提。這也是企業進行經營決策的理論依據，當然也是其進行生產經營決策的理論依據。而影響企業經營利潤高低的決定性因素是收人、成本等指標，因此企業在進行生產經營決策時必須通盤考慮以下三大因素。
相關收入是指與特定決策方案相聯繫的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入。相關收入的計算要以特定決策方案的單價和相關銷售量為依據。
與相關收入相對立的概念是無關收入。無關收入是指與特定決策方案無關的、在短期經營決策中不予以考慮的收入。如果無論是否存在某種決策方案，均會發生某項收入，那麼就可以斷定該項收入是上述決策方案的無關收入。
相關成本，又稱有關成本，是指與特定決策方案有關的、在短期經營決策中予以考慮的成本。如果某項成本只屬於某個經營決策方案，即這個方案存在，就會發生這項成本，若這個方案不存在，就不會發生這項成本，那麼，這項成本就是相關成本。相關成本主要包括:增量成本、機會成本、邊際成本、重置成本、付現成本、估算成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可遞延成本等。
與相關成本相對立的概念是無關成本。無關成本是指與特定決策方案無關的、在短期經營決策中不予以考慮的成本。無關成本主要包括:沉沒成本、共同成本、聯合成本、不可遞延成本等。
- 3.相關業務量和無關業務量
相關業務量是指與特定決策方案相聯繫的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的產量或銷售量。
與相關業務量相對立的概念是無關業務量。無關業務量是指與特定決策方案無關的、在短期經營決策中不予以考慮的業務量。
- (二)相關損益分析法的概念與步驟
企業損益=收入-成本
=(相關收入+無關收入)-(相關成本+無關成本)
=(相關收入-相關成本)+(無關收入一無關成本)
=相關損益+無關損益
由於無關損益與決策方案無關，是一個常數，所以要使企業利潤最大化(亦即企業損益最大化)，只要滿足相關損益最大的條件即可。這樣我們可對相關損益分析法的概念作如下表述:相關損益分析法就是通過比較不同方案的相關損益，進而選擇最優的方案的一種決策方法。
應用相關損益分析法的一般步驟:
第一，根據資料計算相關損益分析表，其一般格式如下表：
第二，比較各種決策方案的相關損益值，選擇相關損益最大的備選方案為最優的決策方案。
相關損益分析法的優點[2]
相關損益分析法最大的優點是適用於兩個以上互斥方案的決策，且一般以表格方式反映計算和分析的過程及步驟，更直觀和清晰易懂。這一方法不僅可用於應收賬款信用決策，也可用於現金折扣政策及其他短期經營決策。
已知：某企業對同一種原料進行加工，可同時生產出甲、乙、丙三種聯產品，年產量分別為2,500千克、1,500千克、1,000千克。全年共發生450,000元聯合成本，每種聯產品承擔的聯合成本分別是225,000元、135,000元、90,000元。其中丙聯產品可直接出售。企業已經具備將80%的丙聯產品深加工為丁產品的能力，且無法轉移。每深加工1千克丙產品需額外追加可分成本20元。丙聯產品與丁產品的投入產出比例為1∶0.7。如果企業每年額外支付22,000元租金租入一臺設備，可以使深加工能力達到100%。甲、乙、丙三種聯產品的單價分別是200元、210元和135元，丁產品的單價為240元。計劃年度企業可以在以下三個方案中作出選擇，即：將全部丙聯產品深加工為丁產品、將80%的丙聯產品深加工為丁產品和直接出售全部丙聯產品。
要求：
- 確定各個方案的相關業務量、相關收入和相關成本；
- 用相關損益分析法作出丙聯產品是否深加工為丁產品的決策。
解：
1)依題意，將全部丙聯產品深加工為丁產品方案
確認相關收入的相關業務量就是丁產品的產銷量，為1,000×0.7=700(千克)
- 相關收入=240×700=168,000（元）
該方案確認可分成本的相關業務量是丙聯產品的產量，為1,000千克
- 可分成本=20×1,000=20,000（元）
- 專屬成本為22,000元
將80%的丙聯產品深加工為丁產品方案，確認相關收入的相關業務量包括丁產品的產銷量和直接出售的丙聯產品銷量：
丁產品產銷量=1 000×0.7×80%=560(千克)
直接出售的丙聯產品銷量=1,000×（1-80%）=200(千克)
相關收入=240×560+135×200=161,400（元）
該方案確認可分成本的相關業務量是丙聯產品的產量，為1,000千克
可分成本=20×1,000×80%=16,000（元）
直接出售全部丙聯產品方案的相關業務量為1,000千克
相關收入=135×1,000=135,000（元）
相關成本=0
2)依題意編製的相關損益分析表如表1所示
| 方案 | 將丙聯產品深加工為丁產品 | 直接出售丙聯產品 | |
|---|---|---|---|
| 深加工100% | 深加工80% | ||
| 相關收入 相關成本合計 其中： 可分成本 專屬成本 | 168,000 42,000 20,000 22,000 | 161,400 16,000 16,000 0 | 135,000 0 0 0 |
| 相關損益 | 126,000 | 145,400 | 135,000 |
決策結論：應將80%丙聯產品加工成丁產品後再出售。
