材料取得成本
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材料取得成本(Material Acquisition Costs)
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什麼是材料取得成本[1]
材料取得成本是以企業取得或加工生產該種材料所發生的實際支出為基礎來計算的。
材料取得成本的構成[1]
由於企業的材料來源不同，其成本構成的具體內容也不同。
(一)自製材料成本
企業可以通過自行製造及委托外部加工這兩種途徑取得材料。
1．自行製造取得材料：為製造材料發主的各種耗費(人工、材料、動力等)，在“生產成本——輔助生產成本”賬戶的借方歸集，完工入庫材料按其實際製造成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產成本——輔助生產成本”賬戶。
2．委托外部加工材料。其實際成本在“委托加工材料”賬戶核算，加工完畢入庫材料按其委托加工材料實際成本(包括被加工原材料價值、加工費、往返運雜費等)借記“原材料”賬戶，貸記“委托加工材料”賬戶。
(二)投資轉入與接受捐贈材料成本
投資轉入的材料，要按照合同、協議約定價值和支付的費用借記“原材料”賬戶，按其約定價值貸記“實收資本”，對有關費用支出貸記貨幣資金類賬戶。接受捐贈取得的材料，按確定的捐贈價值加支付的有關費用借記“原材料”賬戶，按捐贈價值貸記“資本公積”賬戶，按實付款項貸記貨幣資金類賬戶。
(三)發包單位供應的材料之成本，按照合同約定價值加途中運雜費、保險費等借記“原材料”賬戶，按約定價值貸記“預收賬款”賬戶，按實付款項記貨幣資金賬戶。
企業外購取得的材料，除少數自製外，絕大部分是通過採購收入的，其採購成本一般包括材料的購買價格加其他直接有關的採購費用減去現金折扣和補貼構成。
購買價格指供貨單位發票上所填列的價格。
採購費用包括：
(1)運雜費，即從供貨單位運達企業倉庫前所發生的包裝、運輸、裝卸、搬運、保險及包儲等費用；進口材料包括國外運費、保費、關稅、消費稅以及外匯支付的手續費等；
(2)運輸途中的合理損耗；
(3)支付的各種稅金；
(4)入庫前整理挑選費，包括整理挑選過程中發生工、費支出和損耗扣除收回下腳料等價值後的支出；
(5)大宗材料的市內交通費；
(6)其他，即與採購材料有關的其他費用支出。
材料取得成本的計算目的[2]
材料取得成本的計算目的是為了正確地計量資產價值，並以此作為發出材料成本計算的基礎；發出材料成本計算的正確性又關係到各期損益的確定，因此材料取得成本的計算也可以說是正確計算損益的基礎。
材料取得成本的計算[3]
企業進行正常的產品生產活動，必須購買和儲備一定品種和數量的原材料。原材料經過生產加工改變原來的實物形態，構成產品實體的一部分；同時，原材料的價值轉移到產品價值中。因此，原材料的成本是產品成本的重要組成部分，正確計算原材料的取得成本，是正確計算產品成本的前提。企業獲得原材料的來源不同，其取得成本的構成就不同。這裡重點介紹企業取得原材料的兩種主要來源外購和自製情況下原材料取得成本的計算。
1．外購原材料取得成本的計算
1)外購原材料取得成本的構成
外購原材料的取得成本由購貨價格和相關的附帶成本兩部分構成。
外購原材料的購貨價格是供應單位開具的購貨發票上標明的價格。
外購原材料取得時的附帶成本是指除購貨價格以外，在購入和保管原材料時需支付的一些費用。包括以下幾項。
(1)運雜費。包括原材料採購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。
(2)運輸途中的合理損耗。
(3)入庫前的挑選整理費。如在挑選整理過程中扣除回收下腳殘料價值後的工、費支出和必要的損耗等。
(4)購入原材料應負擔的稅金、外匯差價和其他費用，但不包括價外支付的增值稅。
市內零星運雜費、採購人員的差旅費以及採購機構的經費等不構成材料的採購成本，而是計入期間費用。
2)外購原材料取得成本的計算
外購原材料的採購成本=購貨價格+附帶成本
外購原材料的購貨價格，根據購貨發票直接確定。
附帶成本，如果該種材料是唯一受益對象，則直接計入該原材料的取得成本；如果受益對象有多個，則需由多個受益對象共同負擔，可以選擇一定的分配標準，採用一定的分配方法，將費用分配計入各受益對象的取得成本。分配標準依據具體情況可以選擇原材料的重量、買價、體積等。
【例】某企業採購甲、乙兩種材料，採購過程中相關的原始數據按審核後的原始憑證經整理如表1所示。
表1 原材料採購成本表 單位：元
| 材料名稱 | 買價 | 重量(千克) | 附帶成本 |
| 甲 | 40000 | 5000 | |
| 乙 | 40000 | 3000 | |
| 合計 | 80000 | 8000 |
甲、乙材料的附帶成本按重量比例分配。
根據上列資料，按重量比例分配附帶成本如下。
分配率=
甲材料應負擔的運費=5000×100％=5000(元)
乙材料應負擔的運費=3000×100％=3000(元)
甲、乙兩種材料的取得成本計算結果如表2所示。
表2 材料採購成本計算表 單位：元
| 材料名稱 | 買價 | 附帶成本 | 取得成本 |
| 甲 | 40000 | 5000 | 45000 |
| 乙 | 40000 | 3000 | 43000 |
| 合計 | 80000 | 8000 | 88000 |
2．自製材料取得成本的計算
企業有時會根據生產產品的需要，自製一些原材料。自製材料取得成本的確定實際上就是計算產品的生產成本。
