材料取得成本
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材料取得成本(Material Acquisition Costs)
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什么是材料取得成本[1]
材料取得成本是以企业取得或加工生产该种材料所发生的实际支出为基础来计算的。
材料取得成本的构成[1]
由于企业的材料来源不同，其成本构成的具体内容也不同。
(一)自制材料成本
企业可以通过自行制造及委托外部加工这两种途径取得材料。
1．自行制造取得材料：为制造材料发主的各种耗费(人工、材料、动力等)，在“生产成本——辅助生产成本”账户的借方归集，完工入库材料按其实际制造成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本——辅助生产成本”账户。
2．委托外部加工材料。其实际成本在“委托加工材料”账户核算，加工完毕入库材料按其委托加工材料实际成本(包括被加工原材料价值、加工费、往返运杂费等)借记“原材料”账户，贷记“委托加工材料”账户。
(二)投资转入与接受捐赠材料成本
投资转入的材料，要按照合同、协议约定价值和支付的费用借记“原材料”账户，按其约定价值贷记“实收资本”，对有关费用支出贷记货币资金类账户。接受捐赠取得的材料，按确定的捐赠价值加支付的有关费用借记“原材料”账户，按捐赠价值贷记“资本公积”账户，按实付款项贷记货币资金类账户。
(三)发包单位供应的材料之成本，按照合同约定价值加途中运杂费、保险费等借记“原材料”账户，按约定价值贷记“预收账款”账户，按实付款项记货币资金账户。
企业外购取得的材料，除少数自制外，绝大部分是通过采购收入的，其采购成本一般包括材料的购买价格加其他直接有关的采购费用减去现金折扣和补贴构成。
购买价格指供货单位发票上所填列的价格。
采购费用包括：
(1)运杂费，即从供货单位运达企业仓库前所发生的包装、运输、装卸、搬运、保险及包储等费用；进口材料包括国外运费、保费、关税、消费税以及外汇支付的手续费等；
(2)运输途中的合理损耗；
(3)支付的各种税金；
(4)入库前整理挑选费，包括整理挑选过程中发生工、费支出和损耗扣除收回下脚料等价值后的支出；
(5)大宗材料的市内交通费；
(6)其他，即与采购材料有关的其他费用支出。
材料取得成本的计算目的[2]
材料取得成本的计算目的是为了正确地计量资产价值，并以此作为发出材料成本计算的基础；发出材料成本计算的正确性又关系到各期损益的确定，因此材料取得成本的计算也可以说是正确计算损益的基础。
材料取得成本的计算[3]
企业进行正常的产品生产活动，必须购买和储备一定品种和数量的原材料。原材料经过生产加工改变原来的实物形态，构成产品实体的一部分；同时，原材料的价值转移到产品价值中。因此，原材料的成本是产品成本的重要组成部分，正确计算原材料的取得成本，是正确计算产品成本的前提。企业获得原材料的来源不同，其取得成本的构成就不同。这里重点介绍企业取得原材料的两种主要来源外购和自制情况下原材料取得成本的计算。
1．外购原材料取得成本的计算
1)外购原材料取得成本的构成
外购原材料的取得成本由购货价格和相关的附带成本两部分构成。
外购原材料的购货价格是供应单位开具的购货发票上标明的价格。
外购原材料取得时的附带成本是指除购货价格以外，在购入和保管原材料时需支付的一些费用。包括以下几项。
(1)运杂费。包括原材料采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。
(2)运输途中的合理损耗。
(3)入库前的挑选整理费。如在挑选整理过程中扣除回收下脚残料价值后的工、费支出和必要的损耗等。
(4)购入原材料应负担的税金、外汇差价和其他费用，但不包括价外支付的增值税。
市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。
2)外购原材料取得成本的计算
外购原材料的采购成本=购货价格+附带成本
外购原材料的购货价格，根据购货发票直接确定。
附带成本，如果该种材料是唯一受益对象，则直接计入该原材料的取得成本；如果受益对象有多个，则需由多个受益对象共同负担，可以选择一定的分配标准，采用一定的分配方法，将费用分配计入各受益对象的取得成本。分配标准依据具体情况可以选择原材料的重量、买价、体积等。
【例】某企业采购甲、乙两种材料，采购过程中相关的原始数据按审核后的原始凭证经整理如表1所示。
表1 原材料采购成本表 单位：元
| 材料名称 | 买价 | 重量(千克) | 附带成本 |
| 甲 | 40000 | 5000 | |
| 乙 | 40000 | 3000 | |
| 合计 | 80000 | 8000 |
甲、乙材料的附带成本按重量比例分配。
根据上列资料，按重量比例分配附带成本如下。
分配率=
甲材料应负担的运费=5000×100％=5000(元)
乙材料应负担的运费=3000×100％=3000(元)
甲、乙两种材料的取得成本计算结果如表2所示。
表2 材料采购成本计算表 单位：元
| 材料名称 | 买价 | 附带成本 | 取得成本 |
| 甲 | 40000 | 5000 | 45000 |
| 乙 | 40000 | 3000 | 43000 |
| 合计 | 80000 | 8000 | 88000 |
2．自制材料取得成本的计算
企业有时会根据生产产品的需要，自制一些原材料。自制材料取得成本的确定实际上就是计算产品的生产成本。
