待處理財產損溢

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待處理財產損溢(Wait deal assets loss or income;Unsettled Assets Profit and Loss)

目錄

什麼是待處理財產損溢

  待處理財產損溢是指在清查財產過程中查明的各種盤盈盤虧、毀損的價值。經常設置兩個明細科目,即“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”。待處理財產損溢在未報經批准前與資產直接相關,在報經批准後與當期損溢直接相關。因此對待處理財產損溢的檢查不容忽視。

  小企業出現現金溢餘或短缺,應當直接進行處理,記入當期損益;而大、中型企業則要通過“待處理財產損益”賬戶核算,然後再進行具體的處理

待處理財產損溢的會計處理

  一、本科目核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

  物資在運輸途中發生的非正常短缺與損耗,也通過本科目核算。

  二、本科目應按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。

  三、待處理財產損溢的主要賬務處理

  (一)盤盈的各種材料、庫存商品固定資產生物資產等,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“公益性生物資產”等科目,貸記本科目。

  (二)盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產等,借記本科目,貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”、“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“公益性生物資產”等科目。材料、庫存商品採用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結轉成本差異(或商品進銷差價)。

  (三)盤盈、盤虧、毀損的財產,按管理許可權報經批准後處理時,按殘料價值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目,按本科目餘額,借記或貸記本科目,按其借方差額,屬於管理原因造成的,借記“管理費用”科目,屬於非正常損失的,借記“營業外支出——非常損失”;按其貸方差額,貸記“管理費用”、“營業外收入”科目。

  四、企業的財產損溢,應查明原因,在期末結賬前處理完畢,處理後本科目應無餘額。

待處理財產損溢帳務科目

  (一)待處理財產收溢

  1.盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產等

  借:原材料

    庫存商品

    固定資產

    貸:待處理財產損溢

    累計折舊

  2.流動資產的盤盈轉銷

  借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

    貸:管理費用

  3.固定資產的盤盈轉銷

  借:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

    貸:營業外收入——固定資產盤盈

  (二)待處理財產損失

  1.盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、固定資產等

  借:待處理財產損溢

    累計折舊

    貸:原材料

      庫存商品

      固定資產

      應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

  2.流動資產盤虧、毀損轉銷

  應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償

  借:原材料

    其他應收款

    貸:待處理財產損溢

  剩餘凈損失,屬於非常損失部分

  借:營業外支出——非常損失

    貸:待處理財產損溢

  屬於一般經營損失部分

  借:管理費用

    貸:待處理財產損溢

  3.固定資產盤虧轉銷

  借:營業外支出——固定資產盤虧

    貸:待處理財產損溢

  4.物資在運輸途中的短缺與損耗

  屬於應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失

  借:應付賬款

    其他應收款

    貸:待處理財產損溢

  屬於自然災害等非常原因造成的損失,應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款後的凈損失

  借:營業外支出——非常損失

    貸:待處理財產損溢

  屬於無法收回的其他損失,報經批准

  借:管理費用

    貸:待處理財產損溢

“待處理財產損溢”帳戶的涉稅檢查及案例分析

   一、“待處理財產損溢”帳戶的性質、用途和結構

   “待處理財產損溢”帳戶是一個雙重性質的帳戶,用於核算企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方,登記待處理財產盤虧或毀損數;貸方登記待處理財產盤盈數。結轉待處理財產盤虧或毀損時記到該帳戶的貸方;結轉待處理財產盤盈時記到該帳戶的借方。月末如有借方餘額,反映尚未處理的財產物資凈損失;如有借方餘額,反映尚未處理的財產物資凈溢餘。企業一般設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細分類帳戶進行明細核算,以分別反映固定資產和流動資產的盤盈、盤虧及其處理結果。

   二、“待處理財產損溢”帳戶涉稅檢查的主要內容及側重

   “待處理財產損溢”帳戶具有暫時性的特點。企業財產盤盈、盤虧時在該帳戶掛帳,一旦批准後就根據批准的結果進行結轉的帳務處理。並且在一般情況下,該帳戶占用資金的數額較小,不易引起稅務檢查人員的註意。但該帳戶對財產物資盤盈、盤虧的結轉直接涉及到企業的成本費用和營業外收支,因此該帳戶是一個容易舞弊的帳戶,其對納稅的影響不可忽視。“待處理財產損溢”帳戶在財務處理中涉稅的問題主要表現在:

   1.掛帳的財產盤盈、盤虧或毀損數有誤。如固定資產的盤盈、盤虧應按扣除折舊後的凈值記入“待處理財產損溢”帳戶,有人企業卻不扣除折舊而按原值記入。又如,存貨在運輸途中的損失,首先應查明責任,能確定由過失人負責的,應直接轉入“應付帳款”或“其他應收款”帳戶,而不通過本帳戶核算,有的企業卻不認真追究原因,統統納入本帳戶核算,然後在費用支出中轉銷。再如,發生非正常損失盤虧的存貨,按規定應作進項稅額轉出處理,但有的企業卻不作此項處理,致使少列了存貨損失,在少納了增值稅的同時多納了企業所得稅

   2.隨意轉銷企業財產發生的損失。按照企業財務制度的規定,企業財產的短缺要查明原因,分清責任,在報批後才能按規定轉銷。但有的企業為了逃避責任,對發生的財產損失未經批准直接轉入當期損益,不合法地抵減了當期計稅所得額。

   3.對盤盈的財產物資長期掛帳不予結轉。由於對財產物資盤盈的結轉處理要衝減費用或列作營業處收入,增加計稅所得額,因此有的企業對盤盈的財產便採取長期掛帳的對策,遲遲不予結轉,以減少當期的計稅所得。

   “待處理財產損溢”是企業所得稅的一個“計算帳戶”,根據該帳戶的性質、用途結構及對納稅產生的具體影響,其涉稅檢查應同時註意到對該帳戶借貸方發生額和期末餘額的檢查。應註意檢查的涉稅問題主要有:

   1.該帳戶入帳的財產盤盈、盤虧或毀損數是否真實?有無因虛假掛帳而影響結轉數?

   2.該帳戶對財產盤盈、盤虧或毀損的結轉是否履行了批准手續?有無因擅自轉銷而影響納稅?

   3.該帳戶掛帳的貸方餘額是否為未及時結轉的財產盤盈,因此而少納了企業所得稅?

   “待處理財產損溢”帳戶涉稅檢查的案例分析

   【案例1】 私分產品,盤點後擠入盤虧,做費用列帳案例

   檢查某企業“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細帳,發現本年12月份通過該帳戶在“營業外支出”中一筆核銷了甲產品的盤虧損失數萬元。核實“存貨盤點單”和“存貨盤點報告表”均未發現問題。但根據以往瞭解掌握的該企業物資管理狀況,對“存貨盤點報告表”所列盤虧原因是由於“霉爛變質”,很難令人信服。且由於盤虧損失金額較大,稅務檢查人員深入進行調查詢問,終於查實是該企業將一部分產成品私分給內部職工,對分掉的產成品沒作出庫的帳務處理,而在盤點後擠入盤虧中,經領導批准後在“營業外支出”中作了核銷。

   點評 將自產產品分給內部職工應屬於視同銷售的行為。該企業竟假作盤虧,罔顧財會稅收法規,自上而下共同作弊。

   【案例2】 未履行報批手續,擅自轉銷財產盤虧損失案例

   審閱某企業“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”明細帳,發現上年末有轉銷的一臺鍋爐報廢損失248,000元,已記入“營業外支出”帳戶。但這張記帳憑證後面未附企業領導的核銷批件。據瞭解,這台鍋爐是上年末因事故報廢,由於事故原因尚在調查中,因此領導對“固定資產盈虧報告表”一直未簽署審批意見。企業財會人員為急於計算確定上年盈虧,便由財會主管人員擅自決定進行了轉銷處理。

   點評 企業財產盤虧或毀損事關國有資產的損失,履行必要的審批手續絕非兒戲,以“急於計算確定盈虧”為由擅自進行轉銷處理,既便真的無偷逃稅動機,但客觀上,這筆不合法的轉銷仍然使企業在上年少計繳了企業所得稅稅款。

   【案例3】 對財產盤盈長期掛帳,延期繳納稅款

   審閱某企業“待處理財產損溢——待處理流動資產損失”明細帳,發現有一筆金額達2萬餘元的貸方餘額已掛帳一年有餘。

   點評 “待處理財產損溢”帳戶本身具有暫時性的特點,一經批准,即應及時轉帳處理。尤其涉及掛帳的財產盤盈,其盤盈原因並不複雜,多是收發計量錯誤所致,處理不及時更無道理。

   對盤虧的財產長期掛帳將會虛增當期利潤,贊成企業提前納稅,而對盤盈的財產長期掛帳,無疑會虛減當期利潤,造成延緩納稅。兩種傾向均不可為。

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評論(共9條)

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218.4.95.* 在 2010年1月21日 10:05 發表

盤營的固定資產,不是應該計入以前年度損益里嗎?

回複評論
114.92.22.* 在 2010年11月2日 17:52 發表

固定資產盤盈,不通過該賬戶核算,而應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。

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Doyoudo (討論 | 貢獻) 在 2011年1月11日 17:40 發表

這個不錯,介紹的很詳細, 請教高手,中國上市公司的報表,大多是利用會計手段粉飾?還是直接造假數據?

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221.214.42.* 在 2012年6月19日 10:01 發表

這是什麼時候做的資料啊?符合最新會計法準則嗎?

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218.6.70.* 在 2012年7月26日 11:39 發表

符合最新會計法準則嗎?

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125.46.88.* 在 2012年12月7日 13:00 發表

114.92.22.* 在 2010年11月2日 17:52 發表

固定資產盤盈,不通過該賬戶核算,而應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。

我覺得也是 固定資產 盤盈 通過“以前年度損益調整”科目核算

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123.150.214.* 在 2014年8月1日 21:29 發表

怎麼財富不見了

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123.150.214.* 在 2014年8月1日 21:31 發表

怎麼 不幫我茶啊

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118.212.135.* 在 2018年1月14日 16:51 發表

中國上市公司的報表,大多是利用會計手段粉飾

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