固定資產擴建

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固定資產擴建（additions of fixed assets）

　　固定資產擴建指對固定資產的功能進行擴充、延伸或增加，如為辦公大樓加一樓或安裝控制污染設施、為所有卡車裝配空調等。在大多數情況下，固定資產擴建在將來為企業帶來經濟利益，其支出屬於資本支出，所以，應當將擴建資本化。如果擴建資產是固定資產的一個不可分割的有機組成部分，擴建成本的折舊年限為固定資產的剩餘使用或擴建資產的使用年限；如果擴建資產可以獨立於固定資產而存在，折舊年限則為擴建的使用年限。

　　固定資產改擴建。改擴建的會計與稅法的差異，主要表現在改擴建時拆除替換部分價值的處理和改擴建後折舊費用差異的調整銜接兩方面：

　　（1）會計上規定對改擴建時被拆除替換部分的價值應從固定資產賬麵價值中扣除，其拆除部分的賬麵價值減去凈殘值後損失，應計入當期損益；稅法上要求以改擴建資產的凈值加上改擴建支出(指凈支出）作為改擴建後資產的計稅基礎，不扣除拆除替換部分的賬麵價值。因此，企業將拆除替換部分形成的損失計入損益時，稅法上不予認可，申報時應作納稅調增。

　　(2)會計上改擴建後固定資產折舊總額中不包含改擴建時拆除替換部分的賬麵價值，而改擴建後該項資產的計稅基礎包含這部分價值，導致會計上計提的折舊費用低於其按計稅基礎計算的應在稅法上扣除的折舊費用，申報納稅時，應按其差額作納稅調減。

　　1、改擴建開始時，應當按照被改擴建資產的賬麵價值，借記“在建工程”科目，按其已提折舊，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產”科目;如果該項固定資產已提減值準備，亦應同時結轉。

　　2、發生改建費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

　　3、改建過程中如果對固定資產進行部分拆除替換而且有拆卸物資出售或入庫，應按出售物資的含稅銷售價或估價，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按出售物資應交增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按拆卸部分的賬麵價值，貸記“在建工程”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目;因稅法上不認可拆除損失而納稅調增，按會計準則應確認遞延所得稅的，應當按照可轉增的所得額和適用稅率計算的所得稅，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。

　　4、改擴建完畢交付使用時，按完工在建工程餘額，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，如果屬部分改建，其中有支出不符合資本化條件的，分錄借方還應加上“管理費用”、“銷售費用”科目

　　5、重新使用後，應按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法計提折舊。因會計上計提的折舊低於按稅收規定計算可扣除折舊費用而作納稅調減的，應按其對所得稅的影響，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產”科目;遞延所得稅資產存續期間，如果稅率發生變動，應對遞延所得稅資產的餘額進行調整，因此產生的利得或損失，計入當期的所得稅費用。

　　如果對已提足折舊的固定資產進行改建，符合資本化條件的，應比照以上程式進行賬務處理，不同的是上述分錄中的固定資產的“賬麵價值”應改為 “殘值”。

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