可變現凈值法

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可變現凈值法（net realizable value method）

　　以存貨的可變現凈值確定期末存貨成本的方法。可變現凈值法，是指企業在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售必需的估計費用後的價值。

　　在成本與市價孰低法下，重置成本低於成本且高於可變現凈值時，存貨可以按照可變現凈值計價。根據收入確認的兩條標準，當滿足下列兩個條件時，可變現凈值法就是可接受方法：（1）存貨的銷售價格已知或可以合理估計；（2）銷售存貨的成本已知或很小。依據這一標準，有兩種存貨可以按可變現凈值計價：（1）稀有金屬、稀有礦產和某些農產品；（2）按照完工比例法核算的長期合同的存貨。

　　現金流量是現代財務會計的重要概念，財務會計應當能夠為投資者提供評價未來現金流量的規模、時間和不確定性的信息，存貨的計價方法也應當滿足這一要求，提供有助於預測存貨銷售中的現金流入量的取得存貨過程中的現金流量，從這個意義上講，可變現凈值不是最恰當的方法。

　　存貨可變現凈值的確認方法：

• )以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值

　　存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。

• 不同存貨可變現凈值的確定

　　1.產成品、商品和用於出售的材料等直接用於出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費後的金額，確定其可變現凈值。

　　2.需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費後的金額，確定其可變現凈值。

　　3.資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，並與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。

• 存貨估計售價的確定

　　1.為執行銷售合同或勞務合同而持有的產成品或商品存貨，通常應以合同價格作為存貨估計售價。

　　(1) 存貨數量=合同定購數量

　　(2) 存貨數量>合同定購數量

　　(3) 存貨數量<合同定購數量

　　2.沒有銷售合同約定的產成品或商品存貨，通常應以一般銷售價格作為存貨估計售價。

　　3.用於出售的材料存貨，通常以市場價格作為存貨估計售價(有合同約定的則也應以合同價格作為存貨估計售價)。

　　4.為生產而持有的材料存貨估計售價的確定

　　(1)如果用該材料生產的產品的可變現凈值>用該材料生產的產品的生產成本，則該材料按成本計量。

　　(2)如果用該材料生產的產品的可變現凈值<用該材料生產的產品的生產成本，則該材料按可變現凈值計量。

　　（一）確定存貨可變現凈值的前提是企業在進行日常活動，即企業在進行正常的生產經營活動。如果企業不是在進行正常的生產經營活動，比如企業處於清算過程，那麼不能按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值。

　　（二）可變現凈值特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是簡單地等於存貨的售價或合同價。

　　企業預計的銷售存貨現金流量，並不完全等於存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目後，才能確定存貨的可變現凈值。

　　（三）不同存貨可變現凈值的構成不同。

　　1．產成品、商品和用於出售的材料等直接用於出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費後的金額確定其可變現凈值。

　　2．需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費後的金額確定其可變現凈值。