分析性覆核法

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什麼是分析性覆核法

  分析性覆核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性覆核時,審計人員可以使用簡易比較法比率分析法等。

分析性覆核法的內容

  分析性覆核的關鍵在於分析和比較,在貨幣資金審計中,審計人員要利用以前所收集的合理標準和經驗,被審計單位以前年度貨幣資金管理、核算情況,單位現金、銀行存款內部控制制度的建立、完善和執行情況,單位近幾年現金流進、流出情況,對照分析被審計單位提供的資料和信息,從中發現異常的變動、不合常理的趨勢或比率,以此儘力控制審計風險,提高審計工作效率,保證審計工作質量。分析性覆核是解決審計低估類問題的有效手段,但是對貨幣資金的分析性覆核,審計人員不能只依賴分析性測試的結果,還應採取其他餘額測試的程式和方法。

分析性覆核法的類型

  簡易比較法

  簡易比較法中,較典型的是對現金流量的分析。眾所周知,權責發生制會計數據現金流量不一致是正常的,但當公司會計政策保持不變時,兩者之間的關係通常是穩定的。所以,上報利潤和營業現金流量之間的關係發生任何變化時,都可能表明企業應計概算中的細微變化。如果公司的現金流量長期低於凈利潤,將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬於不能轉化為現金流量虛擬資產;若反差數額過大或反差時間過長,就說明有關利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現象。把每股經營活動現金流量每股收益相比,若前者為負數,而後者較高,這樣的上市公司往往在造假。

  比率分析法

  比率分析法中,較典型的是對毛利率應收賬款周轉率存貨周轉率等的分析。由於同行業中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司主營業務毛利率與行業平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高於行業數,則意味著其收入是虛假的。反之,收入可能被隱瞞。另外,比如應收賬款周轉率存貨周轉率的急劇下降,很可能是由於上市公司虛構收入和利潤,同時又未等額增加收入成本,進而導致應收款項的和存貨的急劇增加所致。同理,根據相關財務指標的計算比較可以給審計人員類似的啟示。

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