分析性复核法

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什么是分析性复核法

  分析性复核法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线索的方法。在实施分析性复核时,审计人员可以使用简易比较法比率分析法等。

分析性复核法的内容

  分析性复核的关键在于分析和比较,在货币资金审计中,审计人员要利用以前所收集的合理标准和经验,被审计单位以前年度货币资金管理、核算情况,单位现金、银行存款内部控制制度的建立、完善和执行情况,单位近几年现金流进、流出情况,对照分析被审计单位提供的资料和信息,从中发现异常的变动、不合常理的趋势或比率,以此尽力控制审计风险,提高审计工作效率,保证审计工作质量。分析性复核是解决审计低估类问题的有效手段,但是对货币资金的分析性复核,审计人员不能只依赖分析性测试的结果,还应采取其他余额测试的程序和方法。

分析性复核法的类型

  简易比较法

  简易比较法中,较典型的是对现金流量的分析。众所周知,权责发生制会计数据现金流量不一致是正常的,但当公司会计政策保持不变时,两者之间的关系通常是稳定的。所以,上报利润和营业现金流量之间的关系发生任何变化时,都可能表明企业应计概算中的细微变化。如果公司的现金流量长期低于净利润,将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量虚拟资产;若反差数额过大或反差时间过长,就说明有关利润可能存在挂账利润或虚拟利润现象。把每股经营活动现金流量每股收益相比,若前者为负数,而后者较高,这样的上市公司往往在造假。

  比率分析法

  比率分析法中,较典型的是对毛利率应收账款周转率存货周转率等的分析。由于同行业中毛利率具有平均化的趋势。如果一家上市公司主营业务毛利率与行业平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高于行业数,则意味着其收入是虚假的。反之,收入可能被隐瞒。另外,比如应收账款周转率存货周转率的急剧下降,很可能是由于上市公司虚构收入和利润,同时又未等额增加收入成本,进而导致应收款项的和存货的急剧增加所致。同理,根据相关财务指标的计算比较可以给审计人员类似的启示。

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