公允價值變動損益

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公允價值變動損益(The profit and losses on the changes in fair value;Profit and Loss from Fair Value Changes)

目錄

什麼是公允價值變動損益

  公允價值變動損益是指一項資產在取得之後的計量,即後續採用公允價值計量模式時,期末資產賬麵價值與其公允價值之間的差額。是新會計準則下一個全新項目,其對上市公司凈利潤應交所得稅的影響需要根據持有期間與處置期間分別確定。

  根據新會計準則的有關規定,交易性金融資產的期末賬麵價值便是其在該時點上的公允價值與前次賬麵價值之間的差異,即公允價值變動金額,需要計入當期損益。現在財政部、國家稅務總局在通知中明確規定在計稅時,持有期間的“公允價值變動損益”不予 考慮,只有在實際處置時,所取得的價款在扣除其歷史成本後的差額才計入處置期間的應納稅所得額,可見交易性金融資產計稅基礎仍為其歷史成本。

  因此,在上市公司持有交易性金融資產期間,當公允價值發生變動時,賬麵價值與計稅基礎之間便存在一種“暫時性差異”,只有在實際處置後,該差異才會轉回。

  例如,投資性房地產債務重組非貨幣交換金融工具等採用公允價值計量模式的資產期末賬麵價值與公允價值的差額都要計入該項目,該項目反映了資產在持有期間因公允價值變動而產生的損益。

  通過列報公允價值變動損益,利潤表全面反映了企業的收益情況,具體分為經營性收益和非經營性收益。投資者能瞭解企業因公允價值變動而產生的損益是多少及其占企業全部收益的比重,從而更好地進行分析和決策。另外,原制度下有些特殊業務產生的收益計入資產負債表所有者權益中但未通過利潤表反映,如資產評估增值債務重組利得等,會出現一些繞過收益表而直接計入資產負債表方面的問題,使資產負債表和利潤表失去了內在的邏輯聯繫。通過列報公允價值變動損益項目,使利潤表全面反映了這種收益,也提供了一種協調資產負債表和利潤表內在關係的一種方法。

  為了與國際會計準則接軌並提高會計信息的相關性,我國新發佈的38項會計具體準則中有17項程度不同地運用了公允價值計量屬性,涉及影響範圍之大是顯而易見的,因此有必要在利潤表中單獨予以列示公允價值變動損益。

公允價值變動損益的會計處理

  一、本科目核算企業交易性金融資產交易性金融負債,以及採用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

  指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失,也在本科目核算。

  企業開展套期保值業務的,有效套期關係套期工具被套期項目的公允價值變動,也可以單獨設置“6102 套期損益”科目核算。

  二、本科目可按交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。

  三、公允價值變動損益的主要賬務處理。

  (一)資產負債表日,企業應按交易性金融資產的公允價值高於其賬面餘額的差額,借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目,貸記本科目;公允價值低於其賬面餘額的差額做相反的會計分錄

  出售交易性金融資產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按該金融資產的賬面餘額,貸記“交易性金融資產”科目,按其差額,借記或貸記”投資收益”科目。同時,將原計入該金融資產的公允價值變動轉出,借記或貸記本科目,貸記或借記“投資收益”科目。

  (二)資產負債表日,交易性金融負債的公允價值高於其賬面餘額的差額,借記本科目,貸記“交易性金融負債”等科目;公允價值低於其賬面餘額的差額做相反的會計分錄。

  處置交易性金融負債,應按該金融負債的賬面餘額,借記“交易性金融負債”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,按該金融負債的公允價值變動,貸記或借記本科目,借記或貸記“投資收益”科目。

  (三)採用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動,按照“投資性房地產”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關規定進行處理。

  四、期末,應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後本科目無餘額。

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評論(共17條)

提示:評論內容為網友針對條目"公允價值變動損益"展開的討論,與本站觀點立場無關。
202.105.38.* 在 2008年1月16日 02:21 發表

寫的真好!!

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60.210.229.* 在 2008年6月25日 11:46 發表

真不錯!

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222.51.131.* 在 2009年6月3日 21:54 發表

OK

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220.181.66.* 在 2009年9月11日 10:05 發表

謝謝

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61.189.56.* 在 2010年2月9日 11:04 發表

寫的挺好,我需要學習的太多了

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119.191.21.* 在 2011年7月4日 10:51 發表

謝了

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116.113.83.* 在 2011年9月15日 15:00 發表

Good!

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218.202.69.* 在 2011年10月28日 09:04 發表

謝謝!

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吴晓雯 (討論 | 貢獻) 在 2013年1月25日 02:26 發表

講的很清楚!!贊!

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123.53.11.* 在 2013年3月10日 02:47 發表

寫的太好了 贊!

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42.91.194.* 在 2013年3月14日 20:38 發表

很有用!

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60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 發表

我是會計初學者,還是不太明白,出售交易性金融資產時已經將該交易性金融資產持有期間已累計確認的公允價值變動凈損益轉入“投資收益”科目,借記可貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”。也就是“公允價值變動損益”已經進入了“投資收益”里,為什麼利潤表中還會同時出現“公允價值變動損益”和“投資收益”這兩個科目呢?是不是可以這樣理解,“公允價值變動損益”不只包括“投資收益”里的損益呢

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60.0.168.* 在 2013年4月26日 08:13 發表

或者說“公允價值變動損益”里有些還進入不了“投資收益呢”

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119.135.140.* 在 2014年1月30日 00:39 發表

60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 發表

我是會計初學者,還是不太明白,出售交易性金融資產時已經將該交易性金融資產持有期間已累計確認的公允價值變動凈損益轉入“投資收益”科目,借記可貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”。也就是“公允價值變動損益”已經進入了“投資收益”里,為什麼利潤表中還會同時出現“公允價值變動損益”和“投資收益”這兩個科目呢?是不是可以這樣理解,“公允價值變動損益”不只包括“投資收益”里的損益呢

四、期末,應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後本科目無餘額。

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Richard Lam (討論 | 貢獻) 在 2016年7月25日 13:14 發表

60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 發表

我是會計初學者,還是不太明白,出售交易性金融資產時已經將該交易性金融資產持有期間已累計確認的公允價值變動凈損益轉入“投資收益”科目,借記可貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”。也就是“公允價值變動損益”已經進入了“投資收益”里,為什麼利潤表中還會同時出現“公允價值變動損益”和“投資收益”這兩個科目呢?是不是可以這樣理解,“公允價值變動損益”不只包括“投資收益”里的損益呢

這個問題值得思考,為什麼沒有人回應一下呢? 我去知乎咨詢一下。

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Richard Lam (討論 | 貢獻) 在 2016年7月27日 17:28 發表

60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 發表

我是會計初學者,還是不太明白,出售交易性金融資產時已經將該交易性金融資產持有期間已累計確認的公允價值變動凈損益轉入“投資收益”科目,借記可貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”。也就是“公允價值變動損益”已經進入了“投資收益”里,為什麼利潤表中還會同時出現“公允價值變動損益”和“投資收益”這兩個科目呢?是不是可以這樣理解,“公允價值變動損益”不只包括“投資收益”里的損益呢

朋友,我明白了,前來回答。

朋友,我經過再次認真地查看了公允價值變動損益的含義,終於明白了,原來是我一直沒有用心理解到。

“公允價值變動損益”是未確認的持有收益,而“投資收益”是已確認的實現損益,而利潤表既反映已實現的收益,也反映未實現的利得和損失。

所以期末的利潤表,之所以會二個項目都出現的原由,如下例子:

假如期末“公允價值變動損益“是凈收益200,那麼“公允價值變動損益中”處置了的部分100 要確認並轉入“投資收益”,而尚未處置的部分100 還未能確認所以還得留在“公允價值變動損益”之中。

公允價值變動損益 100 投資收益 100 這樣的話,總額不變,只是損益科目之間根據”確認與否“而明細分配了。

(歡迎指教,也希望對同樣疑問的知友有所幫助。)

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明天灿烂 (討論 | 貢獻) 在 2017年3月1日 11:20 發表

公允價值變動損益爲什麼年末要轉到本年利潤

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