公允价值变动损益

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公允价值变动损益(The profit and losses on the changes in fair value;Profit and Loss from Fair Value Changes)

目录

什么是公允价值变动损益

  公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量,即后续采用公允价值计量模式时,期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。是新会计准则下一个全新项目,其对上市公司净利润应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。

  根据新会计准则的有关规定,交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值与前次账面价值之间的差异,即公允价值变动金额,需要计入当期损益。现在财政部、国家税务总局在通知中明确规定在计税时,持有期间的“公允价值变动损益”不予 考虑,只有在实际处置时,所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额,可见交易性金融资产计税基础仍为其历史成本。

  因此,在上市公司持有交易性金融资产期间,当公允价值发生变动时,账面价值与计税基础之间便存在一种“暂时性差异”,只有在实际处置后,该差异才会转回。

  例如,投资性房地产债务重组非货币交换金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目,该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。

  通过列报公允价值变动损益,利润表全面反映了企业的收益情况,具体分为经营性收益和非经营性收益。投资者能了解企业因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重,从而更好地进行分析和决策。另外,原制度下有些特殊业务产生的收益计入资产负债表所有者权益中但未通过利润表反映,如资产评估增值债务重组利得等,会出现一些绕过收益表而直接计入资产负债表方面的问题,使资产负债表和利润表失去了内在的逻辑联系。通过列报公允价值变动损益项目,使利润表全面反映了这种收益,也提供了一种协调资产负债表和利润表内在关系的一种方法。

  为了与国际会计准则接轨并提高会计信息的相关性,我国新发布的38项会计具体准则中有17项程度不同地运用了公允价值计量属性,涉及影响范围之大是显而易见的,因此有必要在利润表中单独予以列示公允价值变动损益。

公允价值变动损益的会计处理

  一、本科目核算企业交易性金融资产交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

  指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也在本科目核算。

  企业开展套期保值业务的,有效套期关系套期工具被套期项目的公允价值变动,也可以单独设置“6102 套期损益”科目核算。

  二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

  三、公允价值变动损益的主要账务处理。

  (一)资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

  出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,借记或贷记”投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记本科目,贷记或借记“投资收益”科目。

  (二)资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记“交易性金融负债”等科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

  处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记“交易性金融负债”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融负债的公允价值变动,贷记或借记本科目,借记或贷记“投资收益”科目。

  (三)采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动,按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。

  四、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

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评论(共17条)

提示:评论内容为网友针对条目"公允价值变动损益"展开的讨论,与本站观点立场无关。
202.105.38.* 在 2008年1月16日 02:21 发表

写的真好!!

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60.210.229.* 在 2008年6月25日 11:46 发表

真不错!

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222.51.131.* 在 2009年6月3日 21:54 发表

OK

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220.181.66.* 在 2009年9月11日 10:05 发表

谢谢

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61.189.56.* 在 2010年2月9日 11:04 发表

写的挺好,我需要学习的太多了

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119.191.21.* 在 2011年7月4日 10:51 发表

谢了

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116.113.83.* 在 2011年9月15日 15:00 发表

Good!

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218.202.69.* 在 2011年10月28日 09:04 发表

谢谢!

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吴晓雯 (Talk | 贡献) 在 2013年1月25日 02:26 发表

讲的很清楚!!赞!

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123.53.11.* 在 2013年3月10日 02:47 发表

写的太好了 赞!

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42.91.194.* 在 2013年3月14日 20:38 发表

很有用!

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60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 发表

我是会计初学者,还是不太明白,出售交易性金融资产时已经将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益转入“投资收益”科目,借记可贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”。也就是“公允价值变动损益”已经进入了“投资收益”里,为什么利润表中还会同时出现“公允价值变动损益”和“投资收益”这两个科目呢?是不是可以这样理解,“公允价值变动损益”不只包括“投资收益”里的损益呢

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60.0.168.* 在 2013年4月26日 08:13 发表

或者说“公允价值变动损益”里有些还进入不了“投资收益呢”

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119.135.140.* 在 2014年1月30日 00:39 发表

60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 发表

我是会计初学者,还是不太明白,出售交易性金融资产时已经将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益转入“投资收益”科目,借记可贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”。也就是“公允价值变动损益”已经进入了“投资收益”里,为什么利润表中还会同时出现“公允价值变动损益”和“投资收益”这两个科目呢?是不是可以这样理解,“公允价值变动损益”不只包括“投资收益”里的损益呢

四、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

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Richard Lam (Talk | 贡献) 在 2016年7月25日 13:14 发表

60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 发表

我是会计初学者,还是不太明白,出售交易性金融资产时已经将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益转入“投资收益”科目,借记可贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”。也就是“公允价值变动损益”已经进入了“投资收益”里,为什么利润表中还会同时出现“公允价值变动损益”和“投资收益”这两个科目呢?是不是可以这样理解,“公允价值变动损益”不只包括“投资收益”里的损益呢

这个问题值得思考,为什么没有人回应一下呢? 我去知乎咨询一下。

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Richard Lam (Talk | 贡献) 在 2016年7月27日 17:28 发表

60.0.168.* 在 2013年4月26日 07:55 发表

我是会计初学者,还是不太明白,出售交易性金融资产时已经将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益转入“投资收益”科目,借记可贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”。也就是“公允价值变动损益”已经进入了“投资收益”里,为什么利润表中还会同时出现“公允价值变动损益”和“投资收益”这两个科目呢?是不是可以这样理解,“公允价值变动损益”不只包括“投资收益”里的损益呢

朋友,我明白了,前来回答。

朋友,我经过再次认真地查看了公允价值变动损益的含义,终于明白了,原来是我一直没有用心理解到。

“公允价值变动损益”是未确认的持有收益,而“投资收益”是已确认的实现损益,而利润表既反映已实现的收益,也反映未实现的利得和损失。

所以期末的利润表,之所以会二个项目都出现的原由,如下例子:

假如期末“公允价值变动损益“是净收益200,那么“公允价值变动损益中”处置了的部分100 要确认并转入“投资收益”,而尚未处置的部分100 还未能确认所以还得留在“公允价值变动损益”之中。

公允价值变动损益 100 投资收益 100 这样的话,总额不变,只是损益科目之间根据”确认与否“而明细分配了。

(欢迎指教,也希望对同样疑问的知友有所帮助。)

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明天灿烂 (Talk | 贡献) 在 2017年3月1日 11:20 发表

公允价值变动损益爲什麽年末要轉到本年利润

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