債權類流動資產
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什麼是債權類流動資產[1]
債權類流動資產是指企業持有的不具有實物形態的具有債權性質的流動資產，包括應收賬款、應收票據、其他應收款及預付賬款。
債權類流動資產的評估[2]
債權類流動資產主要包括應收賬款、預付賬款、應收票據、待攤費用及預付賬款等。
應收賬款和預付賬款是指企業在經營過程中由於賒銷等原因形成的尚未收回的款項及根據合同規定預付給供貨單位的貨款等。由於應收賬款存在回收風險，因此評估時需要判斷估計壞賬損失，然後確定應收賬款的評估值，基本計算公式為：
應收(預付)賬款評估值=評估時應收(預付)賬款額-已確定的壞賬損失-預計壞賬損失
具體評估時，其基本程式如下。
(1)應收(預付)賬款額的確定
對應收(預付)賬款進行評估時，要進行清查核實，確定應收(預付)賬款的數額。評估人員要進行賬證核對、賬表核對，還要儘可能的按客戶名單發詢證函，查明每項應收(預付)賬款的發生時間、金額、債務人單位的基本情況等，為預計壞賬損失提供依據。對機構內部獨立核算單位間的往來要進行雙向核對，以避免重記、漏記。
(2)已確認壞賬損失的確認
已確定的壞賬損失是指在評估時可以確認不能收回的應收(預付)賬款。《企業會計制度》(2001年版)規定符合下列條件之一的，應確認為壞賬損失：
1)債務人死亡，以其遺產清償後仍無法收回的應收賬款；
2)債務人破產，以其破產財產清償後仍無法收回的應收賬款；
3)債務人在較長時問內未履行其償債義務，並有足夠證據表明無法收回或收回的可能性極小；
對於已確認的壞賬損失，在評估其價值時，必須從應收(預付)賬款價值中扣除。
(3)預計壞賬損失的確認
確定預計壞賬損失，即判斷應收(預付)賬款回收的可能性。對於被評估企業的應收(預付)賬款，應根據應收(預付)賬款收回的可能性進行判斷。一般可以根據企業與債務人的業務往來和債務人的信用情況將應收(預付)賬款分為幾類，並按不同類別估計壞賬損失發生的可能性及其數額。
應收(預付)賬款的分類情況如下：
第一類：業務往來較多，債務人結算信用好。這類應收(預付)賬款一般能夠如期全部收回。
第二類：業務往來少，債務人結算信用一般。該類應收(預付)賬款收回的可能性很大，但收回時間不能完全確定。
第三類：偶然發生業務往來，債務人信用狀況未能調查清楚。這類應收(預付)賬款可能只收回一部分。
第四類：有業務往來，但債務人信用狀況較差，有長期拖欠貨款的記錄。這類應收(預付)賬款可能無法收回。
上述分類方法，既是對應收(預付)賬款壞賬損失可能性的判斷過程，也是對預計壞賬損失定量分析的準備過程。對預計壞賬損失的估計方法主要有如下幾種。
1)壞賬比例法
壞賬比例法是指根據被評估企業前若幹年(一般為3～5年)的實際壞賬損失額和應收(預付)賬款發生額確定壞賬的發生比例，然後根據這一比例和全部應收(預付)賬款的數額來確定其預計壞賬損失。壞賬比例的計算公式為：
壞賬比例=評估前若幹年發生的壞賬數額／評估前若幹年應收(預付)賬款餘額
【案例1】對某企業的應收賬款進行評估時，根據賬面的記載，截至評估基準日應收賬款的賬面餘額為500萬元，前四年的應收賬款發生情況及壞賬損失情況如表1所示。
表1 前四年的應收賬款發生情況及壞賬損失情況 (單位：萬元)
| 應收賬款餘額 | 處理壞賬金額 | 備註 | |
| 第一年 | 150 | 20 | |
| 第二年 | 245 | 7．2 | |
| 第三年 | 250 | 12 | |
| 第四年 | 355 | 10．8 | |
| 合計 | 1000 | 50 |
解：計算前四年壞賬比例為
壞賬比例=(50／1000)×100％=5％
預計壞賬損失額=500×5％=25(萬元)
當然，如果企業的應收賬款多年未清理，賬面上找不到壞賬的處理金額，這時壞賬比例法就不適用了，就要尋求其他的方法。
2)賬齡分析法
賬齡分析法是指按應收(預付)賬款拖欠時間的長短，分析應收(預付)賬款預計可收回的金額及其產生壞賬的可能性。應收(預付)賬款能否順利回收，與應收(預付)賬款拖欠的時間長短有很大關係。一般來說，應收(預付)賬款的賬齡越長，產生壞賬的可能性越大，可收回的金額就越低。因此，這種方法主要是將應收(預付)賬款按賬齡分類，對各類應收(預付)賬款分別估計其壞賬損失的可能性，從而估計壞賬損失金額。
【案例2】某企業以2003年12月31日為評估基準日，經核實其應收賬款的實有數額為35000元，具體情況如表2所示。
表2 應收賬款情況表 (單位：元)
| 應收賬款賬齡(單位：元) | 餘額 | 估計壞賬損失率 | 壞賬損失額 |
| 未到期 | 18000 | 1％ | 180 |
| 過期一個月 | 10000 | 3％ | 300 |
| 過期二個月 | 4350 | 10％ | 435 |
| 過期三個月 | 1000 | 20％ | 200 |
| 過期三個月以上 | 1650 | 50％ | 825 |
| 合計 | 35000 | 1940 |
解：應收賬款評估值=35000-1940-33060(元)
應收(預付)賬款評估以後，賬面上的“壞賬準備”科目按零值計算。因為“壞賬準備”科目是應收(預付)賬款的備抵賬戶，其金額是按會計制度規定的一定比例計提的，而對應收(預付)賬款進行評估時，是按照應收(預付)賬款實際可收回的可能性進行的，這時已經考慮了壞賬損失的因素，因此，應收(預付)賬款評估值就不應再包括壞賬準備數額。
應收票據是由付款人或收款人簽發的，由付款人承諾到期無條件付款的一種書面憑證。我國的應收票據主要指商業匯票。商業匯票可以依法背書轉讓，也可以向銀行申請貼現。應收票據按承兌人的不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。
應收票據的評估可採用下列兩種方法進行。
(1)按票據的本利和計算
由於商業匯票有帶息和不帶息之分，所以對於不帶息的商業匯票，其票面金額即為評估值；對於帶息商業匯票的評估值則是本金和利息的和。計算公式為：
1)無息票據評估值=票面金額；
2)有息票據評估值=票面金額×(1+利息率×時間)。
【案例3】某企業擁有一張期限為一年的票據，票面金額為6萬元，月利息率為10％o，截至評估基準日離付款期尚差3個月的時間。由此確定票據的評估值為：
評估值=6×(1+10‰×9)=6054(萬元)
(2)按票據的貼現值計算(未到期應收票據的評估)
這種方法下應收票據的評估值即為按評估基準日到銀行貼現可獲得的貼現額。計算公式為：
應收票據評估值=票據到期價值-貼現息
其中不帶息票據的到期價值為票據的面值；帶息票據的到期價值則為票據到期時的本利和金額。
【案例4】仍以上例的數據為例，假定銀行的貼現率為月息12％o，則應收票據的評估值計算為：
貼現息=6×(1+10％o×12)×12‰×3=0．24(萬元)
應收票據評估值=6×(1+1％×12)-0．24=6．48(萬元)
(1)待攤費用的評估
待攤費用(2006年《企業會計準則》將其包含在“1年內到期的非流動資產”科目中)是指企業已經支付或發生，但是應由本月和以後各個月份負擔的費用。待攤費用本身不是資產，它是已耗用資產的反映，但是它的支出可以形成一定形態的資產。所以，對待攤費用的評估，應按其形成的具體資產的價值來確定。
這裡應當註意的是當這種具體資產的價值已計人其他資產的評估值時，就不能再在待攤費用中重覆評估。
例如，某企業待攤費用中發生的待攤修理費用2萬元，由於使機器設備的使用壽命或功能等有所改進，在機器設備評估時已計入機器設備，在機器設備價值中已得到體現，就無須再在待攤費用中反映。
(2)預付費用的評估
預付費用與待攤費用類似，預付費用是在評估日之前企業已經支出，但在評估日之後才能產生效益的特殊資產，如預付的租金、預付保險費等。它是一種未來可取得服務的權利，所以預付費用的評估也就是對未來可取得服務的權利價值進行評估，其依據主要是未來可產生效益的時間。如果預付費用的效益已在評估日前全部體現，只因發生的數額過大而採取分期攤銷的方法，這種預付費用不應在評估中作價，只有那些在評估日之後仍將發揮作用的預付費用，才是評估的真正對象。
【案例5】某企業評估基準日為2003年6月30日，經核實發現評估基準日待攤和預付費用情況如下：預付一年的保險金60萬元；尚待攤銷的低值易耗品餘額為15．9元；預付的房租45萬元，租期為5年，尚有3年的使用權。
【評估過程】
(1)預付保險金的評估
根據保險金全年支付金額計算每月的分攤數額為：
月分攤數額=60／12=5(萬元)
保險金評估值=6×5=30(萬元)
(2)低值易耗品的評估
低值易耗品根據實有數量和現行市場價格，確定其評估值為13萬元。
(3)房屋租金的評估
按總租金數額和合約規定的租期計算得出每年的租金為9萬元，房屋的租期還有三年。
房租評估值=9×3=27(萬元)
該企業在評估基準日的待攤和預付費用的評估值=30+13+27=70(萬元)
