作業基礎預算

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作業基礎預算（Activity-Based Budget）

　　作業基礎預算（Activity-Based Budget,簡稱ABB），是以作業成本計算（Activity-Based Cost, 簡稱ABC）為基礎的一種新型預算管理方法。作業基礎預算方法是由Coopers Lybrand Deloitte在傳統預算方法的基礎上，結合經實踐證明行之有效的全面質量管理、作業成本法（ABC）、作業管理（ABM）的理念設計的一種新的預算管理方法。

　　作業基礎預算是以作業管理為基礎，以企業價值增值為目的的預算管理形式。它是在作業分析和業務流程改進的基礎上，結合企業戰略目標和據此預測的作業量，確定企業在每一個部門的作業所發生的成本，並運用該信息在預算中規定每一項作業所允許的資源耗費量，實施有效的控制、績效評價和考核。建立在作業層次上的預算制度是支持持續改進和過程管理的有效工具。

　　與傳統預算不同，作業基礎預算在戰略與預算之間增加了作業和流程分析及可能的改進措施，併在改進的基礎之上預測作業的工作量以及相應的資源需求，通過預算來滿足。作業預算程式是一個動態過程，其目的是追求持續的改進。

　　(1)消耗率(Consumption Rate)。在某一生產過程中投入的數量被消耗而生產出產出的比率。ABB中使用兩個不同的消耗率概念：作業消耗比率(Activity Consumption Rate)衡量單位成本標的(產品或勞務)消耗的作業數量；資源消耗比率(Re—SOUrce Co nsumption Rate)衡量單位作業消耗資源的數量。

　　(2)資源需求量(Resources Needed)。下一經營期間的產出數量所決定的資源數量。

　　(3)資源供應量(Resources Supplied)。目前經營期間組織所擁有的資源數量，也稱為可供利用的資源(Resources Available)。

　　(4)資源使用量(Resources Used)。下一經營期間結束後，產出實際使用的資源數量。

　　以上三個關於資源的不同概念建立在以下基礎上：一個組織所使用的資源可以分為彈性資源和約束性資源。如果一種資源是需要時才購買，則這種資源的供應和使用是相等的，稱為彈性資源(flexible resources)。企業根據其需要量來購買和使用原材料、輔助材料、動力費、計件勞動費等彈性資源。彈性資源沒有容量限制，生產的實際產量決定著彈性資源的使用和供應，企業僅僅為其需要和使用的彈性資源付款，即為變動成本。如果一種資源是按照“防止意外發生”的目的提供的，則這種資源的供應和使用一般是不相等的，這種資源稱為約束性資源(committed resources)。約束性資源為企業提供生產能力，在實際生產之前就取得或簽訂了合同，如大部分的人工資源、固定資產的折舊等。

　　生產能力決定約束性成本的大小，無論企業使用了多少約束性資源，約束性成本是不受影響的。資源的供應將保持不變直至生產能力有了變化。因此短期來看，資源的使用量、資源的需求量和資源的供應量是三個不同的概念。三者之間的區別可以用一簡單的例子予以說明：假設某企業的一個檢驗員每月可以實施500次檢驗，則檢驗資源的供應量就是500次檢驗消耗的資源數量；企業預算下一經營期間的產出需要消耗450次檢驗，則檢驗資源的需求量就是450次檢驗消耗的資源數量；而實際這個檢驗員這個月只實施檢驗400次，則檢驗資源的使用量就是400次檢驗消耗的資源數量。剩餘100次的未使用檢驗資源就被浪費了，雖然沒有任何作業來承擔這部分未使用資源，但是計算產品成本時必須由產品來承擔這部分未使用資源成本。

　　(5)財務平衡(Financial Balance)。一個組織所擁有的資源數量和組合可以滿足下一經營期間計劃產出所需要的資源數量和組合，在產出銷售價格一定的條件下，預算的財務指標達到或超出了組織設定的財務目標(例如利潤總額、利潤率、投資回報率等)。這時稱預算達到了財務平衡。

　　(6)經營平衡(Operational Balance)。一個組織的資源供應量和滿足下一經營期間產出所需的資源需求量之間達到平衡。也就是說，資源供應量等於資源需求量，或者兩者之間的差額在一個可接受的限度內，管理者認為不論是調整資源需求量還是資源的供應量都是不經濟的。

　　作業基礎預算（ABB）的基礎是作業成本法（ABC），而作業基礎預算的編製路徑正好與作業成本計算的路徑相逆。關鍵編製步驟如下：

　　1、將戰略與預算聯繫起來。編製作業預算，首先需要將戰略目標分解為作業層次的目標，分解過程中常用的方法包括顧客調查、核心競爭力分析、標桿法等。

　　2、對現有的作業進行分析。通過作業分析，尤其是增值作業和非增值作業的區分，可以瞭解作業存在的必要性，並據以進行崗位的分撒、組合等。它一方面增強了業務的可控程式，也能從根本上達到降低成本、提高效益的目的。

　　3、按照改進後的作業和流程估計未來的作業量，並以此為依據進行資源分配，編製預算草案。

　　4、按照戰略目標確定的作業優先順序調整資源需求和資源限額之間的差異，並形成最終的作業預算。

　　作業預算就是在這種一年期的框架下制定的，它由兩部分組成，雖然兩部分考察相同事物的方法略有不同，但兩者得出的是同樣的凈利潤和投資盈利率的結論。這兩部分為：

　　（1）用來詳細說明未來期間各種作業的方案預算（活動預算）。對於每一個營銷計劃，表達這一預算的最合理的方法是將預期的收入和與其相關的成本羅列出來。這樣做的結果就是非個人地描繪預期未來，這對於確保各項活動、盈利率和銷售量之間的平衡是有用的。換句話說，這就是計劃（見下圖）。

　　方案（或活動預算）圖

　　（2）根據個人職責來說明年度計劃的責任預算。這基本上是一個顯示目標業績水平的控 制工具，但這一預算中的個人化成本在計劃和報告的水平上必須是可控制的（見下圖）。

　　　　責任預算圖

　　這兩種處理作業預算的方案具有重要的意義，因為方案預算是計劃階段的結果，而責任預算則是這一控制階段的起點。前一種方法無需與組織機構相符合，而後者則必須與組織機構相對應。因此，計劃在實施之前必須轉化為控制，並通知相關人員以使每一個他（或她）都清楚各自的職責（見下圖）。

　　一種簡化的產出預算格式圖

　　鑒於作業預算的這兩個補充方面，有兩種制定預算的基本方法：

　　（1）定期預算：在這一預算中，為下一財政年度制訂一個隨時期推移而改動最少的計劃。一般來說，每年度的預期總費用是按月、按要素成本的活動優勢分攤在全年中的。這樣月“工資”作為預期成本的1/12簡單分攤在各個月份上，而銷售的季節性波動，要求多一點關註營銷和生產成本以及在波動的過程中成本的變化。

　　（2）連續（滾動）預算：在這一預算中，準備一個試驗性的年度計劃，其中第一個季度按月份詳細準備，二、三季度的計劃準備相對較為簡略，而第四季度的計劃只有一個大概輪廓，每月（或者也許是每季度）該預算都要通過增添下個月（或季度）所要求的詳細情況來加以修訂，並且加上一個新的月份（季度），以這種方式使計劃向前延伸至一年，這種編製預算的程式圖順應環境的變化和一些不確定性因素的影響，是非常理想的。因為它迫使管理人員不論處在當前財政年度的哪一階段，都要不斷為新的一年考慮具體的條件。

　　定期預算對於處在穩定行業的公司來說常常是令人滿意的，因為這些公司可以對計劃期間作出相對精確的預測。相反，在更為常見的由消費者需求不確定帶來的某些不規則周期活動的情況下，滾動預算具有更大的價值。

　　戰略管理對組織取得競爭優勢具有重要的作用和意義。戰略管理由確定業務範圍、建立戰略目標、制定戰略、貫徹和執行戰略、評估戰略業績以及進行戰略調整等部分組成，它的每個環節都需要大量內部和外部的、財務和非財務的、絕對和相對的、歷史和現實的管理會計信息，於是企業戰略管理實務產生了對戰略管理會計的需要。其中作業基礎預算在戰略管理中也具有很大的作用。

　　1、加強了預算與戰略規劃的聯繫。企業的戰略目標往往是一套存在著內在一致性的多重目標，它既包括諸如營業利潤這樣的財務指標，也包括衡量企業經營業績的非財務指標，如市場占有率、增長率、產品質量及與客戶的關係等。作業基礎預算的作業安排是在考慮了企業長遠發展戰略的基礎上，而非僅僅是為了完成預算期的財務業績指標，有利於提高企業的綜合素質，增強企業市場競爭和持續發展能力。

　　2、以作業、流程、價值鏈為預算組織基礎，強調整體業績，增強了預算系統處理跨部門事項的能力。作業基礎預算首先確定各職能部門、業務部門提供的作業量和服務對象，在這個作業確定過程中，各部門要充分溝通協調，以求得最佳作業安排，這樣就有利於打破各部門之間的壁壘，將預算視作一個系統整體，而不僅僅是每個部門的目標。

　　3、優化企業資源配置。作業基礎預算的前提是作業分析後的作業管理，即已經識別了增值與非增值作業，作業預算在考慮完成預算目標時，首先對上期經營進行作業分析，找出各項作業和企業價值增值之間的聯繫，以便在以後的預算中能清除替換或減少非增值作業和低效率的增值作業。根據作業本身的增值能力確定資源分配的優先順序。作業基礎預算的編製過程有利於降低成本，消除無效的作業，實現作業和流程的持續改進。

　　4、可增強基層管理者和員工的參與度。由於作業基礎預算提供了關於作業量的預算數據，這使得基層員工對於預算年度內每個月份分別需要完成的作業量有很清楚的認識。從而使得預算更易於被基層員工所接受和理解，有利於充分提高基層員工參與預算制定的積極性和改進工作的熱情；可以剋服傳統預算中員工的抵制情緒，使預算得以更有利的執行。並使基於預算的業績考評更加合理；同時，也使企業的戰略可以在日常的運營活動中得以理解和體現。

　　綜上所述，作業基礎預算在企業推行戰略管理、提高競爭優勢、剋服傳統預算的缺陷等方面，均擁有不可忽視的作用。但是，在我國實行作業基礎預算，可能條件還並不很成熟。作業基礎預算是以企業實行作業成本法和作業管理為基礎的，這些方法在我國企業中還很少採用。隨著我國企業管理水平的不斷提高，戰略管理思想、ABC、ABM的普及，作業基礎預算將會得到廣泛的應用。