會計價值觀

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　　會計價值觀就是指指導會計實踐主體包括會計機構或會計人員有目的地選擇某種會計行為或會計活動去實現會計客體(對象)對會計主體的滿足,並去判斷該種會計行為或會計活動的好壞、優劣,從而確定其會計價值有無、正負、大小的一種總的看法和根本的觀點。

　　會計價值觀的內容即所包括的範圍，則有廣義與狹義之分，前者將財富觀、人才觀、時間觀、審美觀、效益觀、信息觀、競爭觀、利益等都作為會計價值觀的內容，後者只包括真、善、美、德四個部分。筆者贊同狹義的會計價值觀，因為其一，廣義內容中的財富觀、人才觀等雖然都離不開價值判斷，但畢竟與會計價值觀的內涵不同，會計價值觀只是指導會計主體選擇某種會計行動，從而達到會計客體對會計主體滿足的一種標誌或境界的概念(觀點) 概括，其內容比較抽象，又屬實體範圍；

　　其二，廣義會計價值觀所羅列的內容極其豐富，但從中都可概括和抽象出其本質一致的東西即價值判斷的基本尺度-真、善、美、德，這亦就是蘊含在財富觀、人才觀等廣義內容中的指導會計主體行動的根本觀點和構成會計價值模式的基本要素，即狹義會計價值觀的主要內容。而狹義會計價值觀內容的具體涵義則為：真-會計主體行為同會計客體的真實性和規律性之間達到統一和諧即正確性的境界；善-會計主體行為達到了同主體的社會關係、社會需求高度統一即協調性的境界；美-會計客體的存在和屬性滿足了會計主體身心的一種特殊需要即特殊性(美感) 的境界；德-會計客體滿足會計主體物質、精神、人際關係等多方面需求即綜合性的境界。

　　由於會計價值觀既不是一個實體範疇,亦不是一個屬性範疇,其既不是會計客體之外的第三種獨立存在物,亦不是任何存在物生而有之的固然屬性,而僅僅只是存在於具體的會計主客體的相互關係和相互作用之中,是會計主體和會計客體相互關係作用所產生的一種無形的觀念形態,屬意識形態會計文化範疇,故其具有以下幾個特征:

　　1.目的性.會計價值觀首先是一種指導會計主體有目的地選擇會計行為以實現自己目的而利用會計客體的觀念,這是人類與動物的根本區別所在.因動物雖能適應環境,但不能利用環境走向自己的目的.

　　2.客觀性.會計價值觀從錶面上看似乎是會計主體的一種主觀意識,但實際上卻產生於會計主客體的一種相互客觀存在的統一狀態之中,會計主體只所以能在和會計客體的關係中形成價值觀念,主要是因為會計主體的客觀社會存在即會計主體的需要、活動和實踐體驗的客觀性以及會計客體及其屬性的客觀存在.

　　3.獨特性.會計價值觀由於只為人類所獨有,而不為自然界所共有,加之會計主體結構和條件的特殊性尤其是會計人員之間的需要、利益、地位、能力和習德上的個性差異,必然會在會計價值觀上表現出各自的獨特性.

　　4.限度性.任何一個會計主體的需要都有一定限度的,都要受制於文化背景即會計環境,有什麼樣的會計文化就會有什麼樣的會計主體的需求,同時,會計客體本身的結構和規定性亦是有一定的質和量的限度的,超出這個限度,會計客體就很難實現對會計主體的滿足.

　　5.多維性.雖然任何一個層次的會計主體對外都作為一個整體而出現,但在其內部的結構和規定性卻又是多種的、立體的、複雜的,尤其是會計個體的世界觀、人生觀、理性、情感等都有自己的不同角度需要,因而形成了與會計客體的多維的價值關係和價值觀念.

　　美國著名的文化人類學家懷特曾提出“行為是文化的涵數的命題，認為人類的行為包括個人與集體的行為，一方面由其生物性結構決定，另一方面又由超有機體的文化尤其是其中的價值觀、信仰、習俗等所決定。由於價值觀是人們個性的中心部分，可以通過對人的行為引導和知覺篩選來影響人們的行為和活動，因而顯著地影響著人們的各種行動表現的方方面面。故而會計價值觀的結構按其對會計主體行動的影響程度，可區分為如下幾個層次：直接產生會計行動的會計價值觀、間接產生會計行動的會計價值觀、對會計行動可能產生但不穩固的會計價值觀。

　　由於人與文化的關係是一種相互創造、相互共存的關係，一方面人是文化的主體，每個人、每代人都在創造和發展著文化，文化是人的活動，是一種人化的存在。另一方面，文化被人創造出來後就成為了獨立於人的外在客體，反過來亦創造和制約著人即化人。每個人、每代人都是特定文化的產物，身心都烙印著鮮明的文化印記，人的社會存在實質上亦就是特定的文化存在。與此同時，文化又是一個多樣性的系統，文化的地域性、歷史性、民族性、宗教信仰性等等，又構成了文化的不同特征與特色，形成了大大小小的多種文化系統，每一個文系統都有各自的文化結構和獨特的價值觀念，不僅東方文化不同於西方文化，即使同是東方文化，中國文化系統既不同於印度文化，亦不同於日本文化。因此，人們的社會價值觀是由其所處的文化系統所決定的，而人們的社會價值觀又決定著人們的行為方式和處事態度，這亦正是社會價值觀的功能與作用的形成方式， 用式子表示即為：不同的文化系統—不同的社會價值觀—不同的行為方式和處理態度。在此式子的基礎上，可推導出會計價值觀功用的式子為：不同的文化系統—不同的社會價值觀模式(文化模式) —不同的會計價值觀模式—不同的會計行為方式或會計活動。

　　而對社會價值觀和會計價值觀的功用研究作出貢獻並奠定了一定基礎的是霍夫斯特德和葛雷兩教授。前者的研究主要是分析不同的文化系統如何影響到與工作相關的社會價值觀，並嘗試提出一套能反映不同文化社會特性的社會價值觀(社會文化) 模式。該模式由四個價值觀參數組成： (1) 權力距離， 表示人們對機構組織權力分配的接受程度； (2) 對不確定性因素反應的強弱度，表示人們對不確定(不明朗) 情況不安的程度；(3) 個人主義與集體主義，表示人們在社會中的個人與群體的關係度；(4) 男性度與女性度，表示人們在社會中的男性特點或女性特點的差異度。後者的研究主要是在前者的基礎上進一步分析不同的社會價值觀如何影響到與會計實務工作相關的會計價值觀，並將兩者有機地聯結起來，提出一套能反映對會計實務工作採用不同會計行為即具有不同會計對待和業務處理功用特點的會計價值觀模式。該模式亦由四個會計價值觀參數組成： (1) 專業導向與法制管理，即在會計實務工作中依據專業為導向的會計職業判斷還是依據法律規定和管制；(2) 靈活性與統一性，即在會計實務工作中強調和偏向制定和方法的靈活還是強調和偏向制度與方法的統一； (3) 樂觀與保守，即在會計實務工作中採用較為創新大膽的會計核算方法還是採用較為傳統謹慎的會計核算方法； (4) 透明與保密，即在會計實務工作中對會計信息披露程度是傾向於對外公開還是傾向於對外保密。

　　雖然葛雷教授將霍夫斯特德教授的研究從社會價值觀推到了會計價值觀的一個更為深入具體的層次，但只是停留在建立一個套對會計實務工作產生功用的會計價值觀模式的研究上，而未研究不同會計價值觀對會計理論研究活動將會產生何種功用? 筆者認為，會計工作一般包括會計實務處理工作和會計理論研究工作兩個層面，而會計價值觀指導會計主體有目的地選擇某種會計行為或會計活動實際上就包括會計業務的處理行為(活動) 和會計理論的研究行為(活動) 兩個相互聯繫、相互作用的方面。故而在兩教授的研究基礎上，筆者則進一步分析不同的社會價值觀如何影響到與會計理論研究相關的會計價值觀，並同樣將兩者有機地結合起來，試提出一套能反映對會計理論研究採用不同會計行為即具有不同會計理論研究對待和理論思難功用特點的會計價值觀模式，該模式亦由四個會計價值觀參數組成：

　　(1) 創造性與傳統性，即在會計理論研究中是提倡和追求創新的目標還是維護和堅持傳統的目標。與社會價值觀相聯繫：如社會價值觀模式中的個人主義傾向突出、對不確定性因素反應較弱、男性度較高，則對會計理論的研究較為推崇創造性；反之，則較為堅持傳統性。

　　(2) 求異性與求同性，即在會計理論研究中是偏重求異存同的方向還是註重求同存異的方向。與社會價值觀相聯繫：如社會價值觀模式中的對不確定因素反應較強、集體主義傾向突出、權距較大、女性度較高，則對會計理論的研究較為重視求同性； 反之，則較為偏重求異性。

　　(3) 多元性與單一性，即在會計理論研究中是主張多元性的內容結構還是強調單一性的內容結構。與社會價值觀相聯繫：如社會價值觀模式中的對不確定因素反應較弱、權距較小，則對會計理論的研究較為提倡多元性；反之，則較為強調單一性。

　　(4) 實證性與規範性，即在會計理論研究中是著重採用實證性的研究方法還是著重採用規範性的研究方法。與社會價值觀相聯繫：如社會價值觀模式中的權距較大，集體主義傾向突出、對不確定性因素反應較強，則對會計理論研究方法的採用較為偏重規範法；反之，則較為偏重採用實證法。

　　我國是一個有著悠久文化歷史的國家，傳統文化對會計價值觀的影響廣泛而深刻。因此，在塑造會計價值觀的過程中應堅持以下原則。

　　(I)與時俱進原則。會計價值觀的繼承和塑造也就是對會計傳統價值觀的揚棄和新觀念的創造，這是構建積極向上的會計價值觀的關鍵。

　　(2)以人為本原則。會計文化要強調以人為本，強調把人放到行業的中心地位，在管理中要尊重人、理解人、關心人、愛護人，還要開發培養人。

　　(3)社會責任原則。就是要求會計行業不僅要關註自身利益的實現，還要關註自身以外的社會利益，承擔行業的社會責任。1998年諾貝爾經濟學獎得主阿馬蒂亞森說：一個基於個人利益增長而缺乏合作價值觀的社會，在文化意義上是沒有吸引力的，這樣的社會在經濟上也是缺乏效率的，以各種形式出現的狹隘的個人利益的增進，不會對我們的福利產生任何好處。社會是如此，組織也是如此。這句話道出了一個行業組織社會責任的重要性。

　　荷蘭學者霍夫斯蒂德(Geert Hofstede)提出了一套能反映不同社會文化特性的四維文化價值觀模式，即權力距離跨度的大小、對不確定性因素規避的程度、個人主義與集體主義、陽剛度與陰柔度。通過這四維模式研究分析不同的文化系統如何影響到與行為方式相關的文化價值觀。

　　在此基礎上，蘇格蘭大學格雷教授，進一步分析不同的文化價值觀如何影響到與會計實務工作相關的會計價值觀，相應的提出了會計文化價值觀模式，並分析了社會文化價值觀對會計文化價值觀的影響，如表1所示：

　　++表不高度正相關。

　　我們看到，會計價值觀中的：① 專業導向與法制管理，即依據專業為導向的會計職業判斷還是依據法律規定和管制；②統一性與靈活性，即強調和偏向制度和方法的靈活還是強調和偏向制度與方法的統一；③樂觀主義與保守主義，即對不確知事項是採用樂於承擔風險的態度還是採用較為穩健謹慎的態度；④透明主義與保密主義，表現為在會計信息披露方面是傾向於對外公開還是傾向於對外保密這是與文化價值觀緊密相連的，且因各國文化環境的不同而有顯著的差異。由於我國是一個講究集體主義、權距較大、對不確定因素規避較強的陰柔社會。鼓勵個人遵守集體規範，忠於集體利益。各類事務的決策權利通常集中於父母、長者、國家或權威人士；人們習慣於按照上級意志辦事，按國家的法律、法規、制度辦事。在會計價值觀方面表現為會計人員廣泛認同國家通過立法形式制定的會計準則和會計制度，服從政府對會計工作的統一管理；在會計實踐中表現為遵守會計規章和制度，服從上級的指示，不太強調會計人員的職業判斷。瞭解會計價值觀的中國特色對於正確引導會計價值觀未來的發展取向具有重要作用。