无形资产审计

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无形资产审计（Auditing for Invisible Assets）

　　无形资产审计，主要审查无形资产是否存在、有无虚构，购入是否合法，入账价值是否正确，是否按照国家法规及合同协议或已批复的企业申请书的规定期限及有效使用年限分期摊销，摊销数额的计算是否正确；审查无形资产的转让是否合规，注意转让或出售作价价格是否合理，其收入是否及时入账，账务处理是否正确。注意以无形资产作价对外投资，其作价是否经过具有评估资格的评估机构评估。

　　无形资产审计是属于经济效益审计的范畴，审计的目的是促进企业加强无形资产的开发与管理、提升企业竞争力、提高企业经济效益，同时对促进企业提高对无形资产重要性的认识及管理机制的形成具有长远的战略意义。

　　①确定无形资产是否存在；

　　②确定无形资产是否归被审计单位所有；

　　③确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；

　　④确定无形资产的摊销政策是否恰当；

　　⑤确定无形资产的年末余额是否正确；

　　⑥确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。

　　①获取或编制无形资产明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐余额核对相符。

　　②获取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。

　　③检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，检查取得无形资产的法律程序是否完备。

　　④检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。

　　⑤验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。

　　（一）内部控制制度

　　无形资产的外购和自创要经过授权和批准，并取得相应的证明材料。

　　（二）符合性测试

　　审计人员可以通过询问被审计单位有关人员，发放调查问卷以及抽查无形资产会计记录等方法，了解被审计单位无形资产的增减是否经过适当的授权，是否对无形资产的构成内容进行必要的审核，资本化和费用化及摊销期限的标准是否符合有关规定，是否对无形资产的价值进行监控，有关会计处理方法是否符合规定。

　　审计人员首先应该获取或编制无形资产明细表，取得有关无形资产原始价值、账面价值、取得日期及摊销期限等资料。

　　1.无形资产的形成是否正确。

　　无形资产形成的途径主要有三条：购入、自创和投资转入。由于无形资产不具有实物形态，所以对无形资产形成真实性的审查主要集中在无形资产有关原始凭证和证明文件上。对于外购的无形资产，审计人员可以审查交易双方签定的转让合同、支付凭证等。对于自制形成的无形资产要注意审查企业有关原始支付凭证和会计账簿。审计人员应注意被审计单位对收益性支出和资本性支出的划分以及无形资产的入账价值是否正确。

　　2.无形资产的转让是否正确。

　　无形资产转让的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。

　　3.无形资产对外投资是否正确。

　　审查时，首先应注意无形资产投资的作价是否合理，有无过高或过低的情况。其次，应注意账务处理是否正确。

　　4.无形资产的摊销是否正确。

　　对无形资产摊销进行审查时，应注意无形资产的摊销期限是否正确。其次，应注意无形资产摊销数额的计算是否正确。最后，应注意无形资产摊销的会计处理是否正确。

　　（一）无形资产审计促进企业提高对无形资产的认识

　　虽然知识经济时代已经来临，但是中国企业对无形资产的战略价值仍然认识不足。可以说企业在无形资产方面的竞争决定着企业的兴衰存亡，这正是众多西方大公司视21世纪为无形资产世纪的原因。无形资产审计促进企业提高对无形资产重要性的认识，既具有长远的战略意义，又是应对中国入世后更加激烈的国内外市场竞争的有利武器。

　　（二）无形资产审计促进企业无形资产管理机制的形成

　　目前我国企业关于无形资产管理的问题客观存在，企业权益受侵害的现象时有发生，而企业还没有引起足够的认识。进行无形资产审计，以督促企业提高对无形资产的认识，制定适合知识经济时代的无形资产管理机制，企业切实加强无形资产保护、维护企业自身的合法权益已显得愈来愈迫切。我国企业无形资产管理机制必须符合知识经济时代的内在要求，这也是无形资产管理的核心思想和灵魂。

　　（三）无形资产审计促进企业“以人为本”的观念的形成

　　现在大多数企业依然存在重视物资、资金，不重视人的观念。无形资产审计促进企业管理层及企业员工观念的转变，促使其认识到，知识经济条件下人才资源必然超越资本资源、人力资源将成为企业诸资源中的主导力量，企业应将“以物为中心”的管理机制转变为“以人为本”的管理机制。因为创造企业有形资产的是人，创造企业无形资产的也是人，是用最新的科学技术知识和管理知识武装起来的人，充分发挥和调动人的积极性和创造性，企业就可拥有不断创造出新的有形资产和无形资产的能力，这本身就是最宝贵的资产。否则，企业的现有无形资产也将随着时代的进步而逐渐贬值，直至丧失全部市场价值。无形资产审计可以提醒中国企业，人类今天又一次处在科学技术大飞跃的前夜，忽视无形资产的创立、利用和保护的企业必将被历史潮流所淘汰。

　　（一）无形资产的内部控制制度审计

　　（二）企业研究开发与产业化经费审计

　　（三）企业与外部无形资产联合开发审计

　　（四）企业内部无形资产联合开发审计

　　（五）企业信息网络管理审计

　　（六）企业人才激励创新机制审计

　　（七）企业专利产业化制约因素审计

　　（八）企业运用专利检索情况审计

　　（九）企业依法维护经济权益情况审计

　　（十）企业学习培训情况审计

　　（一）案例线索及分析

　　案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。

　　案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。

　　如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

　　《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

　　据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：

　　1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：

　　当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）

　　会计处理为：

　　借：管理费用 200000

　　　　贷：无形资产 200000

　　2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：

　　借：营业外支出 50000

　　　　贷：无形资产减值准备 500000

　　3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

　　4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。

　　2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。

　　案例二分析：《企业会计准则--无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。

　　第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。

　　第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则--收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。

　　据此，注册会计师李文应进行如下审计处理：

　　1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。

　　在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：

　　借：无形资产 2000000

　　　　贷：银行存款等科目 2000000

　　支付确认无形资产后续支出时：

　　借：管理费用 300000

　　　　贷：银行存款等科目 300000

　　2.根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理：

　　借：其他业务收入 3000000

　　　　贷：预收账款 3000000

　　同时，调整已计算的应交税金。

　　（二）案例评价

　　无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币性的长期资产。在会计和审计实务中，无形资产的确认应符合以下特性：

　　一是无形资产不具有实物形态；二是无形资产属于非货币性长期资产；三是无形资产持有的目的是使用而不是出售；四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定性；五是无形资产取得具有有偿性。

　　由于无形资产的价值具有相对的不确定性，注册会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理的合法性给予一定的关注。无形资产的审计可采用以下特殊审计程序：

　　1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、所有权等。

　　2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。

　　3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。

　　4.检查无形资产的减值准备计提情况。

　　5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会计处理。

　　6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。

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