无形资产后续支出

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　　无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。如相关的宣传活动支出等，无形资产的后续支出应在发生当期确认为费用。

　　按照经济学的观点，无形资产具有非竞争性、虚幻性、部分独占性等特点。无形资产的上述特点决定了企业持有无形资产的难度。企业要想有效持有其无形资产并获得收益，必须依赖于商业保密及超前进入市场的优势，同时借助法律的保护，相应地企业就不得不支付大量的后续支出。无形资产的后续支出具有以下特点:

　　1.后续支出的多样性

　　这主要由无形资产的多样性决定的，无形资产包括专利权、非专利技术、使用权等，其提供收益的方式不同，造成其后续支出的方式不同，如非专利技术主要发生保密费用和维护改进费用，商标权的后续支持则更多是其维护宣传费用。

　　2.后续支出时间的差异性

　　企业无形资产提供收益的时间方式不同造成其后续支出的时间具有差异性的特点。有些无形资产后续支出持续时间较短且金额确定，如土地使用权一次支付土地出让金等；而有些资产的后续支出时间较长且金额不确定，如商标权的宣传费、专有技术保密改进费用等。世界著名品牌可口可乐仅对奥运会的赞助就有几十年的历史，从1932年洛杉矶奥运会开始，相关支出达数亿美元。

　　3.后续支出内容的综合性

　　与其他长期资产相比，无形资产后续支出涉及市场开发、产品改进、广告宣传、保密改进、法律诉讼等方面，涉及范围广，且无形资产具有与有形资产相结合的特点，决定了无形资产后续支出必须与有形资产投资相配合，故其后续支出具有综合性的特点。无形资产后续支出的以上特点，决定了对无形资产后续支出采用单一的处理方法难以体现其多样化、差异性的特点，必须对其后续支出的性质进行分析，采用不同的方法予以处理。

　　对无形资产后续支出的处理方法，国际上普遍采用了费用化的处理方法，但同时对一些符合资本化条件的后续支出允许资本化，这一点上与我国现行规定有一定的差异。

　　1.国际会计准则理事会

　　在1998年颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》中规定，无形资产在其购置或完成后发生的支出应在发生时确认为费用，除非：该支出很可能使资产产生超过其原来预定的绩效水平的未来经济利益；该支出可以可靠地计量和分摊至该资产。若这些条件满足，后续支出应计入无形资产的成本。在1997年《国际会计准则委员会常设解释委员会（SIC）解释公告第6号——修改现用软件的费用》中规定，修改现用软件系统的后续费用应在其发生时确认为费用，除非这些费用很可能使软件产生超过其原定业绩标准的可具体归属的未来经济利益；以及这些费用可以可靠地计量并分配到资产。由此可见国际会计准则理事会对无形资产的后续支出逐步重视，在采用费用化的同时，规定了符合条件的后续支出予以资本化。

　　2.美国财务会计准则委员会的相关规定

　　美国会计准则委员会在公认会计原则（GAAP）一般准则的第17章关于无形资产的一般原则中规定：企业除了购买无形资产，还可能发生用于开发、恢复、维护无形资产的费用。企业内部形成的无形资产所发生的费用应予以资本化，但它需要具备三个条件:

　　（1）这些费用应是可确指的无形资产的费用。

　　（2）可确指的无形资产有明确的有效期。

　　（3）这项无形资产不能是企业继续经营所固有的，也不是企业整体的一部分。

　　由此可见，在美国会计实务中普遍采用的做法是，对于可辨认无形资产，允许资本化的后续支出通常仅限于那些能够延长无形资产使用寿命的支出。即：在符合某些条件时，后续支出可以资本化。

　　【例】甲公司年初购入一块场地的使用权，人账价值为20 000元，年末因某单位侵权，甲公司向法院起诉，因此支付了律师调查费2 100元，最后取得胜诉。该场地使用权账面价值还是20 000元，此后发生的支出计人“管理费用”。

　　会计分录如下：

　　借：管理费用2 100

　　　　贷：银行存款2 100