聯營投資

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　　聯營投資指投資企業為獲得聯營企業的權益所進行的投資，投資占被投資企業資本比例在20％以上（含20％），且按權益法計算的投資企業。聯營投資是由聯營雙方或多方簽訂“聯營合同”，明確規定投資的內容、利潤的分配和承擔經營風險的原則，以及參加聯營各方的權利和義務。

　　聯營投資是企業對外長期投資的主要形式。企業在與其他企業聯營時，應按規定辦理申請、登記等一定手續。聯營各方應制訂章程，簽訂聯營協議、合同等，明確規定投資的內容、利潤分配和承擔風險等重要條款，並具體參加聯營各方的權利和義務等。對企業聯營投資要規範會計核算。

　　一、投出資產的賬務處理

　　聯營投資時，企業投出的各種資產價值就在“長期投資——其他投資”科目中核算，借方反映投資額的增加數，貸方反映投資額的減少數或收回數。企業投出的資產可以是現金、存款、存貨等流動資產，也可以是固定資產及先進的技術成果、專利權、商標權等無形資產。

　　1、投出資產的作價。

　　當企業以現金或存款形式出資時，應以實際投出數額作為“長期投資”入賬，如果以存貨、固定資產及無形資產投資時，應按重估確認的價值登記“長期投資”賬戶。企業用於投資的各項資產，應根據收益現值法、重置成本法、現行市價法、清算價格法等評估作價方法，區別對待，採取相應的方法確定其價值。

　　2、投資作價差額的賬務處理

　　以存貨、固定資產及已入賬的無形資產對外投資時，應按投出資產評估確認的價值，借記“長期投資”賬戶，按其原價、貸記有關賬戶，評估確認的價值與賬面原價的差額，按現行財務制度規定計入“資本公積金”賬戶。

　　例1、A公司投資於B公司，與其聯營，聯營期10年，投出資產有：某設備，賬面原價為200000元，已提折舊20000元，該設備作價160000 元；一項未入賬核算的土地使用權，作價50000元；一項以前購進未用的專利權，賬面原價2000元，作價24000元，另投出銀行存款100000元

　　A公司賬務處理如下：

　　（1）投出固定資產。

　　借：長期投資——其他投資　160000

　　　　資本公積　　　　　　　20000

　　　　累計折舊　　　　　　　20000

　　　　貸：固定資產　　　　　200000

　　（2）投出無形資產。

　　借：長期投資——其他投資50000

　　　　　貸：無形資產-土地使用權　50000

　　借：長期投資——其他投資　24000

　　　　　貸：無形資產——專利權2000

　　　　　　　資本公積　　　　　4000

　　（3）投出銀行存款。

　　借：長期投資——其他投資100000

　　　　貸：銀行存款　　　　100000

　　二、投資收益的賬務處理

　　聯營企業在經營期間獲得盈利，要按照協議、合同的規定、計算分配聯營利潤。根據現行會計制度規定，企業應分配給投資者的利潤，必須先繳納所得稅後，再行分配。聯營企業應分配給投資企業的利潤可以實際支付給投資企業，也可以將其用於擴大再生產而繼續留在聯營企業，作為聯營方投資的增加額。投資企業應視聯營利潤的具體分配形式作出相應賬務處理。

　　例2、某企業從外單位分得聯營稅後利潤6000元，款項已轉入該企業存款戶。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　60000

　　　　貸：投資收益——其他投資收益60000

　　假設該企業從另一聯營單位分得稅後利潤80000元，全部用於歸還聯營企業的技改貸款。

　　借：長期投資——其他投資　　　　80000

　　　　貸：投資收益——其他投資收益80000

　　期未應結轉所取得的投資收益。

　　借：投資收益——其他投資收益140000

　　　　貸：本年利潤　　　　　　140000

　　三、投資收回的賬務處理

　　聯營企業因聯營期滿或其他原因宣告解散時，應按規定進行清算。在解散清算前，應首先將聯營企業盈虧處理完畢。清算過程中發生的有關清算費用，應從聯營企業現有財產中優先支付，聯營企業清償債務後的剩餘財產，應按照聯營企業投資各方的出資比例或聯營合同協議進行分配。

　　投資企業在聯營企業宣傳解散清算以後，收回投資時，借記有關賬戶，貸記“長期投資——其他投資”賬戶，但收回的資產在物質形態上可能與其原來投出的資產不一致；收回的投資可能與投出資金數額不等，其差額應作為增減投資收益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶。

　　例3、例設例1中的A公司在聯營期間收回投資時分得存款270000元；另得汽車一部，原價90000元，企業解散資產清算時作價45000元。

　　（1）收回存款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　270000

　　　　貸：長期投資——其他投資270000

　　（2）所得固定資產。

　　借：固定資產　　　　　　　　90000

　　　　貸：長期投資——其他投資45000

　　　　　　累計折舊　　　　　　45000

　　（3）收回的投資（270000+45000）與原投資（160000+50000+24000+100000）的差額為19000元。

　　借：投資收益——其他投資收益　19000

　　　　貸：長期投資——其他投資　19000

　　根據財政部《關於國內聯營企業若幹財務問題的規定》，參加聯營的各方可用下列財產和資金向聯營企業投資：

　　（1）用現有的固定資產和物資作價作為投資；

　　（2）用結餘的盈餘公積金投資；

　　（3）用先進的技術成果、商標權、專利作價作為投資。

　　下列各項不得用於聯營投資：

　　（1）應當上交的國家財政收入，包括應上交的稅金、利潤等；

　　（2）國家撥給有指定用途的專款；

　　（3）農田不得作為直接投資，但依法徵用的，可以用徵得土地補償入股。

　　聯營企業實現的利潤應當按“先稅後分”的原則，先在所在地依法交納所得稅，再提取留成的法定公積金、公益金等，最後根據聯營協議的規定來確定各方應分享的利潤。聯營企業對投資各方利潤的分配方法，應在平等互利前提下，由參與聯營投資的各方共同商定。

　　聯營投資企業在取得聯營投資分回利潤以後，還應計算、調整應納所得稅。現行制度規定，如果聯營企業所得稅率高於投資方企業，則投資方企業分回的利潤不再退還所得稅；如果聯營企業所得稅率與投資方企業所得稅率一致，投資方稅後分回的利潤不再計繳所得稅；如果聯營企業所得稅率低於投資方企業，則投資方企業稅後分回利潤應按規定補交所得稅來完成。清算小組要界定清算財產和各項債權債務，清算財產要優先支付未交稅款、清理費用、清償各項債務；如有剩餘，再按聯營企業投資各方的出資比例或聯營合同進行分配。投資方企業對收回的各項投資與投出資金的差額部分，作為投資收益或投資損失處理。